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0110;监管部门来说,由于会计报告与监管规定的分离,保险负债计量的参数增多；再加上与寿险业相比,非寿险业在保险负债估计时需要使用复杂的随机模型,这都增加了对保险公司偿付能力监管的难度.当前,保险监管正由规则导向转为原则导向,监管部门应尽快出台相关实施细则,如保单维持费用、理赔费用等未来现金流的估计标准；适时推进费率市场化,提高行业报告的可比性.第四,对非寿险业的远期影响.（1）改变了非寿险公司保险合同准备金提取的操作流程.在新准则实施前,保险合同准备金提取都是由精算师负责.但新准则对保险公司的精算部门提出了更高的要求,精算师要提高自身能力、拓宽知识领域.而且精算部门要加强与其他部门的合作,以获得估计未来净现金流的经验数据.新准则中要求董事会对最后精算结果负责,这就需要非寿险公司改进保险合同准备金提取的操作流程,层层控制.（2）增强了保险公司的再保险需求,有利于再保险市场的发展.因为寿险公司的产品都是以人的寿命和身体为保险标的的,风险特征分布比较稳定.与寿险公司相比,非寿险公司的保险标的主要是财产和责任,保险负债的波动性更大.为使公司的经营成果更加稳健地增长,非寿险公司可能会增强再保险需求以降低财务报告的波动性.而且,新的保险合同准备金的计量方法依据的就是公允价值思路,这也有利于保险负债的流通,降低再保险交易成本.
四、对国内四家公司报表的追溯调整实例根据历年《中国保险年鉴》我们得到了国内四家财险公司的相关假设以及报表追溯调整实例3个表格中的相关数据都是根据《中国保险年鉴》公布数据整理调整所得..四家财险公司即指中国人民财产保险股份有限公司（以下简称“人保”）、中国太平洋财产保险股份有限公司（以下简称“太保”）、中国平安财产保险股份有限公司（以下简称“平安”）、中华联合财产保险股份有限公司（以下简称“中华联合”）四家财险公司.
(一)相关假设
1.折现率假设：公司产险全部为短期业务,不折现.
2.首日费用比例：根据公司开业至今各年的实际发生情况并参考同业水平,在合理的范围内修正后确定,具体数字见表2.
3.保单赔付成本及维持费用比例：根据公司开业至今各年的实际发生情况并参考同业水平,在合理的范围内修正后确定,具体数字见表3.
(二)调整计算相关公式
结合公司以往各年经营情况,对相关指标的调整计算如下：
1.新准则下未到期责任准备金的校验标准：
未到期责任准备金等于保费收入×（1－首日费用比例）×未到期日比例
2.未来净现金流出等于保费收入×未到期比例×预期保单赔付及维持费用比例×折现率
3.风险边际等于未来净现金流出×未到期责任准备金的风险边际系数
4.保费不足准备金和剩余边际：
若未到期责任准备金大于未来可能赔付和风险边际之和,会产生剩余边际.
剩余边际等于未到期责任准备金－（未来净现金流出＋风险边际）
用于计算的数据如下：
表1四家财产保险公司以往各年度未到期责任准备金（单位：百万元）
保险公司2009年2008年(调整后)2008年2007年人保40 235.8430 182.9334 372.6938 122.00太保12 203.009 982.0011 378.0010 141.00平安16 321.2711 004.4012 751.3511 063.51中华联合8 036.248 305.098 050.717 469.02注：以上数字为分保后四家公司按日历年度得出的未到期责任准备金.
表2首日费用比例
保险公司200920082007人保15% 14% 14% 太保15% 15% 14% 平安18% 17% 15% 中华联合13% 13% 13% 注：以上数字为占保费收入的比例.
表3保单赔付成本及维持费用比例
保险公司200920082007人保63%68%59%太保57%59%50%平安49%62%57%中华联合64%67%73%注：以上数字为占已赚保费的比例.
(三)调整计算相关结果（单位：百万元）
以人保2008年再保后数据为例,说明在新准则下如何进行调整.
1.利润的增加情况：
原准则下2008年度未到期责任准备金为34 372.69
计算新准则下2008年度未到期责任准备金为：34 372.69×（1-0.14）等于29 560.51
追溯调整后,该险种所释放的利润等于34 372.69-29 560.51等于4 812.18
2.未到期责任准备金充足性测试：
计算新准则下未到期责任准备金的校验标准等于29 560.51
3.计算新准则下未来净现金流出估计值：
未来净现金流出等于34 372.69×0.68等于23 373.43
4.计算风险边际等于23 373.43×3%等于701.20
5.计算未来净现金流出估计值与风险边际的和：
未来净现金流出与风险边际之和等于23 373.43+701.2等于24 074.63＜校验标准
6.计算剩余边际等于校验标准-未来净现金流出与风险边际的和等于29 560.51-24 074.63等于5 485.88
通过以上测试过程,可知该险种在新准则下提取的未到期责任准备金充足,可将释放出来的利润作为最终值记录到“未分配利润”项下.其他公司的计算方法类似.通过初步测算,上述四家公司2008年的未到期责任准备金充足,不需要提取保费不足准备金.由以上报表调整过程,新准则实施后四家公司2008年可释放利润约9 549.00（百万元）.实际上调整前四家公司的分保后未到期责任准备金总和为66 552.75（百万元）,调整后四家公司的分保后未到期责任准备金总和为59 494.42（百万元）,实际释放利润为7 078.00（百万元）.由于公开数据的局限性 ,计算结果与实际结果的误差是可以理解的.
五、完善保险会计之相关建议新准则出台后,由于可供选择的计量方法和计量模型较多,为了最大程度地保证计量结果的公允性及可比性,最终实现新准则出台的意义,建议监管部门在以下几个方面继续给行业大力支持与指导.
(一)保险合同的现金流入与现金流出是否应该单独计量
在“三要素法”中,确认的是预期净现金流,即不单独确认现金流入和现金流出,只确认一项净负债.虽然未来的现金流出和现金流入密切相关,没有投保人交纳的保险费,保险人也就不会承担相应的保险责任,但现金流出和现金流入的影响因素却各不相同.预期未来现金流入包括的保险费等是与投保人的行为即退保率相关的.而预期未来现金流出包括赔付支出与直接管理费用等,赔付支出与保险事故的发生概率相关,直接管理费用则与公司的管理效率相联系.由此看来,只列示预期净现金流出减少了很多有用信息；而且直接管理费用是一个具有公司特点的参数假设,因公司而异,这样也会降低各公司间保险合同负债的可比性.
(二)保险合同义务每个部分是否应该分别列示
保险合同义务即预期未来现金流出,包括赔付支出与直接管理费用等.直接管理费用包括保单维持费用、理赔费用等,这些是因公司而异的,它反映了公司对自己未来管理效率的预测.对于保险人不同但保险事故相同的赔付支出应该是市场一致的.但如果把保险合同义务统一列示,就会出现完全相同的保险责任在不同公司投保,各公司的保险义务却不同的情况,这降低了各公司财务报告的可比性,也不利于费率的市场化,不利于激励公司提高管理效率.
(三)风险边际的计量
在风险边际的计量上,目前保监会建议未到期责任准备金风险比例为3%,未决赔款准备金风险边际比例为2.5%.但从公司实务而言,该比例能否真实反应现金流的不确定性尚不能得到可靠的结论.由于各公司对国际上计算风险边际方法的理解可能不一致,建议保监会对业内进行培训,使各公司可以根据在国内的不同经营情况测算自身风险边际,而后在保监会规定的范围内选取风险比例,以便更好地理解和把握自身运营情况.
(四)获取成本的计量
由于行业内各公司获取成本指标相对保密,故难以取得“市场一致的获取成本”,各公司只能按照自身运营情况评估获取成本比例.为了促进业内公司交流经验,使行业得到快速健康的发展,建议保监会于每年固定时间公布行业各险种获取成本比例,供各公司参考.
(五)农业保险的特殊情况
国家近几年十分关注农业发展,每年的“一号文件”都对农业的健康发展寄予了殷切期望和大力的政策支持,这给政策性农业保险的发展提供了良好的契机,可以预见未来政策性农业保险会得到迅猛的发展.作为处于农业保险主要地位的种植业保险,其保险期间多为半年期,经营风险非常集中.鉴于业内承保种植业保险时间相对较短,对其风险认识还比较有限,对某些重要指标计量的准确与否直接影响着相关公司财务报表的准确性以及公司经营的稳定性,建议保监会细化种植业保险相关经营指标计量方法.若条件成熟,可根据全国各地每年灾情情况,定期公布预期赔付率等指标供各公司参考.
对于以平滑收益为目的的巨灾准备金,从国际准则的发展趋势看是不应当提取的,但目前财政部、税务总局出台的文件都要求计提农业险的巨灾准备金,因此需要进一步进行协调.
［参考文献］［1］陆建桥, 杨海松. 保险合同会计：国际动态与对策研究［J］. 会计研究, 2009, (7).
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［3］刘玉焕. 保险会计新准则对寿险业的影响及应对策略分析［J］. 保险研究, 2010, (7).
［4］郭菁. 揭开保险合同准备金计量的面纱――对IASB保险合同会计准则征求意见稿的述评［J］. 会计研究, 2010, (9).
责任编辑：银铃
Impact of New Accounting Standards for
Insurance on Nonlife Insurance Industry
Yao Junmei1, Chen Yue2, Wang Ye3
(1AnHua Agricultural Insurance Company Ltd., Changchun 130033,China,
2School of Insurance, Central University of Finance and Economics, Beijing 100081,China；
3.China Huanong Property & Casualty Insurance Co.,Ltd,Beijing 100034,China)
Abstract:There are two major changes in new accounting standards for insurance: one is premium ine confirmation, and the other is measurement of reserve. The vast majority of nonlife insurance products can be tested by a significant insurance risks and pass the test, but premium ine is almost unchanged. Thus, impact of the new standards on nonlife insurance industry is mainly reflected in the measurement of reserve. In the new standards, nonlife insurance panies are required to apply the “three elements policy” into the measurement of reserve, which will lead to great changes in the measurement of reserve, financial management and profit for nonlife insurance panies and will have shortterm and longterm impact on these panies as well.
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(总第181期)Taxation and Economy(Serial No.181)
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