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偿”,刑事责任和行政责任主要体现了“惩罚”.对于投资者来讲,只有在审计师承担民事责任的情况下,才能获得真正的经济补偿.民事法律制度的建立,能起到威慑和弥补作用,在一定程度上审计师可以弥补投资者的部分损失,而这正是审计保险需求的动因.根据前文关于审计保险价值的讨论,我们有这样一个推论：审计师对第三方的民事责任越大,投资者的损失越有可能获得补偿,这样审计保险价值越大.所以,影响审计师民事法律责任的因素,也可以认为是影响审计保险价值的因素.根据Kothari et al.(1988)的研究,影响审计师法律责任的制度因素包括：(1)诉讼权利人的范围.关于哪些第三方当事人有权起诉审计师为不实陈述承担责任,Pacini,Hillison&Sinason(2000)的研究认为,在不成文法环境下,先后出现并使用过以下原则：当事人原则(PrivityRule)；类当事人原则(NearPfivityRule),即预料的第三方当事人；重编标准(RestatementStan-dard)或已预见当事人原则(Foreseen Standard)；可合理预见性标准(Reasonable ForeseeabilityStandard).从严格的当事人原则到最近的可预见性原则,对第三方的判断标准越来越宽松,而对于审计师来讲,则扩大了责任范围.诉讼人范围的扩大主要是从20世纪60年代中期开始的.1966年之前,集团诉讼仅适用于属于诉讼中当事人的集团成员,1996年修订的《联邦民事诉讼程序规则第23条》(Rule23 of the Federal Ruleof Civil Procedure)将集团诉讼的适用范围扩大到所有没有明确表示除外的成员.在成文法方面,主要是美国1933年《证券法》和1934年《证券交易法》.如1933年《证券法》将审计师的责任限定在登记表中的会计报表和证券的初始购买者.但在1934年《证券交易法》中,审计师要对上市公司每年的年度报表和买卖公司证券的任何人负责.诉讼人范围的扩大直接导致审计师民事诉讼案件的增多,赔偿金额也大量增加,使得审计师的风险增大.从投资者角度来看,更多的投资者能获得赔偿.对于扩大的投资者而言,审计的保险价值从无到有.本文把诉讼权利人的范围界定为证券发行市场中和证券交易市场中购买企业证券(包括股票和债券)的使用财务报表的投资者.(2)举证责任.1934年《证券交易法》将大部分举证责任转由审计师承担,但投资者应当向法院证明他依赖了令人误解的会计报表,即要证明这是其受损的直接原因.然而,1933年《证券法》要求审计师证明其并无过失,而1934年《证券交易法》只要求审计师证明他的行为出于善意(即无重大的过失和欺诈)就可以了.举证责任的倒置使投资者更易获得赔偿,同时,审计师赔偿的风险增大,表明审计保险价值增加.(3)损失赔偿金额.损失赔偿涉及损失的计算和赔偿分配原则.Schwartz(1997)的研究认为,以实际投资来测算损失,投资者会通过过度投资增加赔偿额,从而导致无效投资.一个不以实际投资计算损失的严格责任原则,可以解决这一问题.20世纪70至80年代诉讼爆炸时期,审计职业界寻求各种途径减轻所承担的诉讼压力.2002年通过的《2002年萨班斯－奥克斯利法案》(Sarbanes-OxleyActof2002)加重了审计师的刑事和行政责任,但民事责任并未有明显的变动.假设好企业的证券价值为,差企业的证券价值为.若这家企业的发行证券时根本就没有审计,那么证券价格是(n表示无审计),这是投资者对好企业和差企业的初始联合评价；若审计师的审计意见是这家企业好(或最终经营成功),那么投资者则倾向于认为企业会成功,投资者要求的贴现率比第一种低,审计后的证券价格为；若审计师的意见是这家企业差(或最终经营失败),那么投资者则倾向于认为企业会失败,投资者要求的贴现率比第一种高,那么审计后的证券价格为.假设一家企业最终经营失败了,审计师要按侵权责任赔偿.Kothari et al.(1988)认为,在美国,赔偿数额限定为原告的实际损失,即证券的购买价格和购买时的真实价格之间的差额.我国也大致按Kothari的原则计算赔偿额.若按侵权责任赔偿,审计师的赔偿额应以投资者的实际损失为基础计算；证券价格就是Kothari所指的被审计意见误导的购买价格,证券实际价值为,那么投资的实际损失可定义为.
(二)经济因素：审计师财富与保险价值的关系 首先,审计师对投资者损失的补偿要以审计师本身拥有的财富为基础,若审计师财富不足以补偿投资者的损失,那么审计的价值总是低于正常值.由于此时的审计价值主要是由审计师的赔偿额引起,所以是保险价值.这是讨论审计师财富与保险价值的关系的主要意义.其次,如果审计师的期末财富不足以补偿,那么投资者对审计价值的评价随着审计师的财富的增加而增加.Dye(1993)认为,审计师的赔偿责任仅限于他的期末财富,若投资者要求的赔偿额超过了审计师的期末财富,其赔偿的最大额度是其现有所有财富.Dye以此作为约束条件建立了审计师责任成本的模型.此时,审计师的财富越多,投资者得到补偿的价值就越大.
(编辑 聂慧丽)
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