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财务报告方面论文范文参考文献,与高级会计2016年第3期相关论文范文

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摘要：现行财务报告本质上是一种通用报告模式,随着经济和市场的变革,由于不能总是满足使用者的信息需求,一直受到批评.本文针对现行财务报告的缺陷,着重从财务报表内信息重组整改的角度,提出了财务报告内容的改进建议,并探讨了财务报告的三种创新模式,最后指出了财务报告发展的基础.

关键词：财务报告；财务报表；信息重组整改；创新模式；发展基础

一、财务报告的现状

财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件.在市场经济中,由于所有权与经营权分离,企业必须面向市场,进行筹资、投资和经营活动,这在客观上要求企业向市场披露信息以便帮助现在和潜在的投资者、债权人和其他信息使用者对投资、信贷等作出正确的决策,并提供国家进行必要的宏观调控时所需要的基本数据.一般意义上的财务报告是由财务报表和其他财务报告组成的.财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注,其他财务报告的编制基础与方式可以不受会计准则的约束,而以灵活多样的形式提供各种相关的信息,包括定性信息和非会计信息.在企业对外披露的财务信息中,有些是通过财务报表提供的,另一些则是通过其他财务报告提供的.

财务报告的作用一是有助于投资者和债权人等进行合理的决策；二是反映企业管理当局的受托经管责任；三是能够帮助企业管理当局改善经营管理,协调企业与相关利益集团的关系,促进企业快速、稳定地发展；四是能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,并进行必要的宏观调控,促进社会资源的有效配置.

然而,20世纪80年代以来,人们对企业财务报告与会计信息的批评越来越激烈.批评的焦点集中在企业财务报告没能跟上时代快速变革的步伐,没能提供有价值的信息,会计信息正在失去相关性,未能提供决策有用的信息等等.

二、财务报告的缺陷

传统财务报告的编制遵循的是传统的会计理论,传统会计理论产生的基础是“受托责任观”,它强调会计信息的可靠性和可验证性,故财务报告的产生要经过严格的确认、计量程序.确认标准都是以某一主体过去所发生的交易事项为基础,对未来所发生的交易和事项不予确认.计量方面采用历史成本作为计量基础.但随着金融创新的不断深化,知识经济的涌现,给传统会计理论带来了许多棘手的难题.现行的财务报告实质上是一种通用的财务报告模式,将企业提供的财务报告予以标准化.这一模式是基于如下假设：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求.但实际并非如此.对待任何事物,人们的观点都不会相同.在会计信息的需求方面,人们的偏好差异尤其明显.不同的使用者站在不同的立场上从不同的角度对公司的经营状况作出评价,他们对信息的需求各有侧重.在信息披露能力一定的情况下,重视一类用户的需求意味着对另一类用户需求的忽视.

三、财务报告内容的改进建议

一般地说,财务报表是财务报告的核心,企业对外提供的主要财务信息都应纳入财务报表.财务报告发展到今天,虽然取得了巨大的成就,但实际上也存在很大的问题.大量与投资者决策相关的信息由于无法在财务报表内加以确认,而涌入表外进行披露.这种做法一方面增加了会计报告的信息含量,但另一方面也带来了不利的后果：使财务报表的核心作用有所降低；由于表外披露的信息无需遵守公认会计原则,也不需注册会计师进行审计,所以会计信息质量难以保证,所披露的信息与使用者的决策到底相关度有多大,更是个未知数.

因此,当务之急是对财务报表内的信息进行重组整改,为了适应经济发展和社会进步的需要,财务报表的内容应更加复杂与丰富,并随会计环境的变化与要求而不断创新.

（一）现行的做法是,在财务报表附注中以及其他财务报告中纳入了大量的非财务(包括定性)信息,会计只是借助这些非财务信息、来辅助说明与解释财务信息,帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息.未来财务报表应坚持财务信息的核心地位,拓展财务信息的深度与广度,通过非财务信息提升财务信息的价值.同时,随着会计计量技术的进步,如今只能以非货币计量的信息,今后也将能以货币计量.

（二）在不放弃历史成本汁价信息的同时,以公允价值计价的信息将大大丰富财务信息的内容并提高财务信息的相关性.随着时代的发展,以交易价格为基础的历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源,公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认和运用.我国已在债务重组、非货币性交易等具体会计准则中引人了这一计量属性.用历史成本计价虽具可靠性但难保相关性的信息,则可用公允价值计价后的信息作为补充信息同时提供.未来的财务报表,将更多以公允价值和历史价值相结合反映企业所拥有的资产,是一种以多种计量模式反映信息的报告.

（三）企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重心.随着以技术为动力的知识经济时代的到来,企业必须依靠知识和知识型人才,从而转向对技术和人才的开发、利用和争夺,以创造未来现金流量和企业市场价值来确保竞争优势.无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高,而有形资产的比重则相应地大大下降,必然要转向对无形资产和人力资产的确认、计量、记录和报告,以增强会计信息的有用性,因而实现财务报告重心的转移,应及时准确地报告企业无形资产和人力资产的价值.

（四）突破会计主体假设,同时报告与会计主体信息相关的关联方信息.基于会计信息财富分配用途的考虑,会计主体的确立是传统会计系统的一个重要前提,而工业时代企业组织垂直控制的特征也为这一前提的确立提供了它所必须的外部环境.随着知识经济时代的到来,企业组织的垂直控制结构正在发生网络化的、扁平化的改变.这种改变使得会计主体假设开始失去其既有的合理性.除此之外,技术资产的合理计量在客观上也需要突破传统会计主体的范围,因为技术的先进性需要与其他企业的同类技术相比较,才可以进行合理的衡量.这些改变在客观上要求会计信息的揭示突破传统的空间范围.因此,如何恰当地提供主体及其相关方的信息,代表着未来会计的一个发展方向.

（五）增加相对值信息,提高财务信息的可比性.以绝对数量的货币额来表达某一特定主体的财务状况和经营业绩是传统会计报表所提供信息的又一特点.这一特点的形成与上述提及的三个因素有关：第一,传统的表式信息揭示方式决定了大部分信息需要以绝对数量的货币额来表达才符合报表间相互勾稽的要求；第二,会计信息的财富分配用途决定了只有以绝对货币额表达的信息才会使财富分配变得有意义；第三,传统的会计主体假设使得以绝对数量的货币额来表现某一特定主体的财务状况和经营业绩成为可能.如果会计信息的揭示在未来不再局限于报表的格式,会计信息的用途不再局限于财富分配,会计信息揭示的范围不再局限于某一特定的主体等等.那么,以绝对值揭示信息的传统方式就必