关于财务会计目标方面论文范文参考文献,与财务会计的目标理相关论文答辩

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摘 要介绍了财务会计目标的主要观点,总结了财务会计各目标理论的立论基础,提出中国财务会计目标的构建,以供参考.

关 键 词财务会计；目标理论；主要观点；立论基础；构建

中图分类号F233文献标识码A文章编号1007-5739（2012）01-0382-04

财务会计是一种工具,是人造的以提供会计信息为目的的信息系统.但这并非意味着财务会计属于纯主观的范畴,相反地它要受制于其所存在的社会环境下的经济、政治、法律和文化.随着社会的发展,经济结构不断完善,会计制度也越来越趋于合理.一方面这得益于人们对于财务会计理论的不懈研究,另一方面它也在提醒人们应以客观环境为基础继续丰富和完善财务会计的相关理论.目前,就如何构建中国特色的会计理论研究体系,已经成为众多学者的首要问题.其中关于财务会计目标理论的研究更是众说纷纭,莫衷一是.本文简要介绍了当下主流目标理论,梳理和总结出财务会计各目标理论的立论基础,意在用哲学、经济学、管理学的观点透析财务会计的目标理论,相对前瞻性地把握财务会计目标理论的发展,以期为中国财务会计目标理论的研究开阔视野.

1财务会计目标的主要观点概述

目前世界上关于财务会计目标理论研究的观点主要有3种,分别是受托责任观、决策有用观和供给需求观.

1.1受托责任观

受托责任是一种普遍的经济关系,也是一种普遍的、动态的社会关系.一个是委托人（principal或accountee）；另一个是受托人（accountor）或代理人（agent）.委托人将资财的经营管理权授予受托人,受托人接受托付后即应承担所托付的责任,这种责任就是受托责任.受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展保持一致,公司制要求所有权和管理权分开,资源的受托方接受委托,管理委托方所支付的资源.企业所有者关注的是资产是否能够带来更多的经济效益,受托方的责任是合理管理和使用被托付的资源,最大可能地创造更多更好的价值,受托方有义务及时、全面地向委托方报告受托情况来明确自己的责任；委托方则通过一系列的措施,包括法律法规、合约等来激励或约束受托方.

受托责任观认为：财务会计目标就是以适当的方式、有效的协调委托和受托的关系；为了真实、有效、公平公正地反映受托方的经营状况,就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式；在会计方式处理上,可靠性胜过相关性；会计报表中的收益表对于使用者来说更为重要；会计人员处于委托者和被委托者的中间位置,有独立客观的角色,不参与资源如何被增值和保值,只受相应会计准则的制约[1-5].

受托责任观在认识上存在以下局限性：受托责任观主要反映过去发生的经济事项,关注的是企业的历史信息,而难以反映未来可能要发生的事项；在会计处理上,确定收入使用现实制,计算费用采用历史成本计量,这样就不能体现真实性的原则；在会计信息披露方面,受托责任观绝大部分只考虑委托者对信息的需求,而潜在投资者、所有人的利益和要求却不太被关注,因而会计信息质量难以提高；受托责任认定两权分离,所有者和被委托者关系十分明确,两者之间有明确的委托与受托关系.但在现实中,经济模式多种多样,经营权、所有权不分开的现象广泛存在,委托方并不总是明确的.

1.2决策有用观

决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的,20世纪70年代的特鲁彼拉特委员会通过调查取证,对会计信息使用者进行了很多的实证调查研究后得出的结论.该委员会在1973年的研究报告中,明确提出了12项财务报表的目标,其基本目标是提供进行经济决策所需的信息[5-11].投资者进行投资需要有大量安全可靠的会计信息,这些信息的提供必须以服务于决策为目的,需求方向也从传统的对以往经济信息的关注转向对未来信息的关注；要求的会计信息量和范围也不断扩大,包括财务信息,也包括非财务信息.

决策有用观认为：财务会计的目标是提供决策所需要的资源信息,会计报表首先要有有用性,反映企业财务状况和经营成果,会计信息就是经营决策的基础；只要符合成本效益原则,会计信息的数量越多越好,不必过分强调这些信息的精确性；会计计量中,选择属性和模式时,主张多种计量属性共同存在,以公允价值为主,还倡导物价变动会计模式；会计信息不仅面对所有者和投资者,还面对一些潜在信息需求者,并且在会计报表上,资产负债表、损益表、现金流量表同等重要,构成了企业报告的总体,应对其平等对待.

决策有用观的局限性表现在：有用只是一种主观想法,但是可操作性低.会计信息的使用者来自各个方面,不同的信息使用者对“有用性”的需求不同,即使是同一信息使用者,在不同的时期对会计信息也有不同要求.而且决策有用观是将各方面理论综合起来,在操作上难度较大；决策有用与审计目标有冲突.审计产生的关键在于受托责任,而不是决策有用,如果会计目标仅仅只是定位于“决策有用”[12-14],审计就可能达不到目的；在目前的情况下,资本市场并没有完全发达到随意获取公允价值的信息,此类信息有很多不确定因素,因此以公允价值计量时,不但难度很大也会为操纵会计数据造成便利；决策有用观侧重于对未来经济发展状况的把握,但当前会计信息主要提供历史数据,是过去交易的事项.如果完全按照决策有用观来规定会计目标,需要进行很大的变革.

1.3供给需求观

供给需求观认为信息供给和信息需求是辨证统一的关系,两者相互作用、相互影响.主要表现在：信息供给决定信息需求,是信息的来源；信息供给也受信息供求的约束；信息供给具有主动性,在一定范围内可以引导需求,但信息需求也需要信息供给不断进步.信息需求水平是衡量证券市场成熟的一个重要标志,信息需求要求低,市场化的程度及进程就要被影响.只有推动和培育资本市场,规范信息供给,刺激信息使用者对这些新信息使用、研究、验证并发现问题,才能提出更高的要求.

供给需求观在认识上同样存在不可避免的局限性：会计信息的供给和需求是无法量化的,那么在这样的前提下,保证供需平衡就成为无稽之谈；财务会计信息的供给方只有一方,需求方不仅数目难以确定就连需求对象有时也难以确定,因此在这种情况下,单一的供给方需求将难以满足.

由此可见,无论是受托责任观、决策有用观还是供给需求观,都有各自的优点、发挥空间和局限性,不能奢望一种方法就能解决所有问题.

2财务会计目标的立论基础

财务会计目标作为一种主观思想,是伴随着人们的客观需要而产生的,作为财务会计目标框架的逻辑起点,它的作用不容小觑.但会计目标的内涵却一直没有固定的看法,针对这个状况,笔者以哲学、管理学、经济学等为视角,分析财务会计目标的行为,了解财务会计目标的内涵.

2.1哲学与财务会计目标

2.1.1会计理论和马克思主义物质观.物质和意识是马克思主义哲学的2个基本范畴,物质第一性,意识第二性,物质决定意识是世界的本质,世界统一于物质性.唯物主义在会计体系中的作用最重要的就是客观性.财务会计是一项社会活动,有其反映的对象,而这些对象都是客观存在和物质的,因此客观真实性就是会计计量和确认必须确定的.财务会计目标就是提供信息,使使用者能够做出经济决策,所以会计信息必须真实客观,如果违反了这个原则,危害很大[15-22].因此,会计工作必须从

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