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【摘 要】公司财务管理包括投资决策、融资决策和日常管理决策三个方面,由于会计作为“商务的语言”,会计报表中隐含了十分丰富的信息,同时也由于在我国的企业管理实践中大多数企业都把对会计系统的管理作为财务管理的一部分,本文将从会计报表分析入手,探讨企业经营管理者如何利用财务会计报表了解企业整体状况的问题.

【关 键 词】公司财务管理,财务报表分析

0.引言

按照我国《企业会计准则》以及有关会计制度的规定,上市公司的基本财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表.正是由于上市公司的会计报表揭示了财务状况与经营成果,才使上市公司现在和潜在的投资者(业主)、贷款提供者以及其他与上市公司有经济利害关系的信息使用者能了解上市公司的财务状况,在分析的基础上作出有关经济决策.

(1)资产负债表

资产负债表是基本财务报表之一,它是以“资产等于负债+所有者权益”为平衡关系,反映上市公司在某一特定日期财务状况的报表.

(2)利润表

利润表是反映上市公司某一会计期间财务成果的报表.它可以提供上市公司在月度、季度或年度内净利润或亏损的形成情况.利润表各项目间的关系可用“收入-费用等于利润”来概括.

(3)现金流量表

现金流量表是反映上市公司在一定会计期间现金流入与现金流出情况的报表.需要说明的是,现金流量表中的“现金”概念,指的是货币资金(包括库存现金、银行存款、其他货币资金等)和现金等价物(一般包括短期投资等变现能力极强的资产项目).

附表是指那些对基本财务报表的某些重大的项目进行补充说明的报表.我们前面所谈的基本财务报表,只能提供反映上市公司财务状况的基本信息.从各国会计的实践来看,上市公司越来越多地倾向于对基本报表内容予以精炼化、概括化,大量详细、重要的信息则在附表中列示.因此,附表对揭示财务状况正在发挥着越来越重要的作用.从我国目前的情况看,资产负债表的附表主要包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表和应缴增值税明细表等,利润表的附表包括利润分配表和分部报表(业务分部和地区分部)等.

1.从财务报表分析入手,了解企业整体状况

财务报表是企业发布的提供企业经营和财务信息的正式文件.公司定期发布的至少有两张主要报表：资产负债表和损益表.作为对这两个报表的补充和说明,同时发布的往往还包括一些附表、附注及说明.在某些情况下,有关当局还要求企业提供现金流量表,提供企业与外界之间的现金交易信息.通过对会计报表及其补充资料的分析,处于不同地位的财务管理人员和企业的其他管理人员可以了解到他们各自想要了解的许多情况.

企业财务管理人员和其他高层管理人员可以通过对本企业财务报表的分析,了解到企业资产的分布及其流动性、偿债能力、盈利能力、费用水平等基本情况；通过与历史财务报表数据的对比,则还能了解本企业一些重要的发展趋势,从而有利于决策者充分考虑自身的资源和条件,制定出切合本企业实际的决策.

企业财务管理人员和其他高层管理人员还可以通过对竞争对手或同行业的其它企业的财务报表与本企业财务报表的对比分析,了解竞争对手的基本情况以及本企业在竞争中所处的地位,从而有利于在决策中充分考虑竞争因素和为企业设定竞争目标.作为投资人的上级企业及其管理人员可以通过对下级企业或潜在的投资对象以及它们的竞争对手的财务报表的分析,了解下级企业或潜在的投资对象的基本情况、在行业中的竞争地位、发展变化趋势,从而有利于加强对下级企业及其管理人员的考核和监管,也有利于作出更加合理的投资决策.

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2.财务报表分析的局限性

财务报表分析在为我们了解企业整体状况提供一种比较简便的方法的同时,也存在着明显的局限性：

首先,资产负债表中的资产价值并不等于企业资产的实际价值.在我国,有关法规允许计提的各项准备以及折旧、摊销等比例严重偏低,致使现金以外的企业资产账面价值往往高于其实际价值,而且由于各企业情况不同,报表对资产价值的高估幅度也难以直接通过报表数据加以确定.

其次,通过损益表数据来考核下级企业的经营业绩时,除了因与前述相同的理由,对有关资产的高估会导致对利润的高估外,把净利润作为主要考核指标也有许多明显不合理之处.由于企业的资本结构、对设备和场地的投资、利息水平和税赋水平等等因素一般不是企业的经营管理者可以控制的,而净利润指标却是涵盖这些因素的.把被考核者无法控制的因素纳入考核范围违反了可控/不可控原则,往往会导致错误的或有严重偏差的结论.



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3.关于如何弥补报表分析局限性的建议

在通过财务报表分析了解企业整体状况过程中存在的上述局限性,有些我们可以借助进一步的财务管理方法加以解决,有些则可能要借助其它管理学方法才能较好地解决.

对报表资产价值不实,不能准确反映企业整体资产状况及其结构的问题,有些企业有一些相当有效的解决办法,如根据本企业或本行业客户的总体经营状况和支付习惯,确定不同帐龄段应收账款的坏帐比例,通过滚动的帐龄分析,定期调整应计提的坏帐准备额；对于存货用市场价值或变现价值来调整账面价值；固定资产价值则使用重置成本进行调整.经过这样的调整,就基本上保证了资产价值的真实性,结合报表使用,可以提供更加真实的企业情况.为了更加有效地考核企业经营管理者的经营业绩,许多企业的董事会或上级公司对净利润标准作了调整,通过财务手段把利润指标中企业经营管理者不可控制的因素剔除,这样就可使考核指标更趋合理.例如总公司对下属企业经营管理者的主要考核指标采用息税折摊前收益（EBITDA）等于净利润+利息支出+所得税+折旧+长期资产摊销额.这个指标将在计算净利润时已包含的企业经营者不可控制的利息费用、企业所得税支出、折旧费用和无形资产等其它长期资产的摊销费用加回,从而更加真实地反映了企业经营者的工作成果.这样的指标结合其他一些财务指标如流动资产周转率、固定资产销售率(销售额/固定资产净值)等,以及一些非财务指标如新产品开发速度和储备数量、员工培训情况等,就可以相当全面地反映企业经营者的经营业绩.

最后,管理学中的SWOT分析法等管理分析技术对我们了解财务报表及其它财务方法无法提供的有关企业整体的情况十分有效.这也从一个侧面说明了一个真正优秀的财务管理人员应该熟悉现代管理理论,能从企业的全局出发考虑问题,否则很可能作出完全错误的判断.SWOT分析法,是一种全面分析企业在竞争环境中的整体定位的管理学方法.这种方法把企业内外影响企业经营成败的各种因素划分为源自企业内部的优势(Strenths)和弱点(Weaknesses)和来自企业外部的机会和挑战(Threats)四个大类,然后通过集思广益的方法,让企业高、中层管理人员和基层员工一起,有时还需要聘请咨询专家参加,对上述四类因素逐类进行详细分析、讨论,务求全面掌握企业整体情况,以便在进行决策时扬长避短,抓住机会,更好地应付面临的各种挑战.

【参考文献】

［１］黄平.企业集团财务管理理论与实务研究[D].西南财经大学,2002,(01).

［２］胡莺.“入世”后我国企业财务管理理论创新研究[D].华中师范大学,2003,(01).

［３］胡元林.企业集团财务管理研究[D].昆明理工大学,2002,(01).

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