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泛一些,内部控制有效性证据的获取只是其中的一部分,而且在控制无效的情况下,可以直接针对重大的交易、账户余额等设计和实施实质性测试.虽然内部控制审计证据审计的范围要比财务报表审计范围窄,但是两者都非常依赖于审计证据的收集,为内部控制有效性和财务报表无重大错报提供合理保证.内部控制审计的证据可以为财务报表审计执行的审计程序的性质、时间和范围的调整提供参考,将控制缺陷作为财务报表审计审计的重点；而财务报表审计程序的结果也可以作为内部控制审计有效性的证据,例如有关企业环境的证据、具体错报等.因此,内部控制审计与财务报表审计在证据收集上可以相互利用.
（3）舞弊事项的整合考虑.舞弊事项是两种审计都重点关注的内容,而且舞弊具有相关性.内部审计报告整体框架中提到的内部控制五要素是内部控制审计和财务报表审计都需要关注的重大,通过关键要素的审查可以帮助审计人员发现舞弊的可能性,制定专门措施来降低审计失败风险.财务报表审计对舞弊风险的评估结果成为内部控制审计修改审计计划并进行相关控制测试的依据,注会会计师以此确认是否存在控制制度漏洞而导致舞弊发生.内部控制审计中的控制测试的结果页可以在财务报表审计中运用,如果存在舞弊控制的缺陷,注会会计师就可能确定审计的重点领域并实施进一步的措施来核实是否存在因舞弊而导致财务报表重大错报的情况.
（四）内部控制审计与财务报表审计在审计报告阶段的整合
（1）内部控制审计与财务报表审计整合审计报告的内容.内部控制审计报告与财务报表审计报告内容具体比较如表2所示.
（2）审计报告意见类型的比较.注册会计师在内部控制不存在重大缺陷且审计范围不受限制时应发表无保留意见.如果审计范围受到限制而不能做出准确评价时应发表无法表示意见.如果发现存在一个或多个重大缺陷且审计范围未受限制,则发表否定意见.注会会计师根据审计证据对财务报表发表恰当的审计意见.两者之间的比较如表3所示.在整合审计的情况下,注册会计师可以选择合并报告形式或独立报告形式来发表审计意见.
参考文献：
[1]黄胜一、陈见山：《财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较》,《财会通讯》（综合·上）2010年第8期.
[2]谢龙飞：《审计视角下内部控制相关业务流程的再设计》,《财会通讯》（综合·上）2010年第10期.
（编辑园健）
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