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管理审计有关论文范文文献,与管理审计文献综述相关毕业论文范文
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摘 要：本文对国内外管理审计
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关 键 词：管理审计制约因素受托责任
一、引言
理解管理审计首先要明白受托责任的含义.杨时展（1992）教授认为：受托责任是委托人将资财的经营管理权授予受托人或代理人,受托人或代理人接受托付后应承担的所托付责任.既是一种普遍的经济关系,又是一种动态的社会关系,更是一种支配着审计产生与发展的思想.王光远教授（2004）认为,一般受托责任关系涉及两个当事人.一个是委托人（Principal或theaccountee）；另一个是受托人（Theaccountor）或代理人（Agent）.委托人将资财的经营管理权授予受托人,受托人接受托付后即应承但所托付的责任,这种责任就是受托责任.随着社会政治经济的发展,随着民智的开发和民主制度的完善,由于财产的所有权与经营权的分离,导致了受托的财务责任及受托管理责任等经济责任关系的出现.管理审计就是对受托管理责任进行审计和鉴证.管理审计是审计体系中的重要子系统,在美国管理协会对管理审计实质和管理审计师职责所作的明确规定中将其定义为“一种系统地检查、分析和评价整体管理业绩的程序和方法,是相对于财务审计的新型的审计模式,是现代企业制度下企业内部审计的主要发展方向和发展模式”.从1932年英国管理专家、工业顾问罗斯（T.G.Ross）关于管理审计第一部著作《管理审计》（TheManagementAudit）问世以来,特别是政府审计、内部审计和民间审计等职业力量参与推动以来,该学科得到了较快的发展,形成了以委托代理责任为出发点的起点理论体系,也形成了以阿伦·塞尔（AllanJ.Sayle）、多姆布劳尔（D.Dombrower）、贾纳斯·桑托基（JanuszSantocki）、巴克利（J.W.Buckley）等为代表的内向型管理审计理论体系、以杰克逊·马丁德尔（JcksonMartindll）、约翰·伯顿利奥·赫伯特、科琳·诺加德（CorineT.Naard）、查尔斯·史密斯（CharlesH.Smith）、拉尼尔（R.W.Lanier）为代表的外向型管理审计和以罗伯特·霍华德·法勒（RoberHowardFarrart）、友杉方正、池口庆一、仓桥宏、久保田晃、松田修一等为代表的综合审计等三大理论派别.由于发展历史较短,而且受以降低成本为宗旨的传统审计概念的束缚,到目前为止,管理审计还没有完全完成从艺术到技术的转换过程,学科体系尚未形成,甚至于相应的理论概念框架尚未构建完善.学科的研究目标、研究对象、审计与评价标准、审计方法等理论体系尚未建立,审计方法体系的构建更为欠缺.从委托代理关系下的企业组织管理者角度看,伴随着社会与经济环境和经营模式、经营观念的不断改变,管理者所面临的最大挑战就是做出正确的决策.而决策所涉及的要素有：实施判断、决定正确决策的过程、从诸多的方案中进行选择,然后评价成功的可能性.被视为最高管理行动的决策,实际上就是要决定组织的整个过程.其中获得可信赖的信息是实施科学决策的第一要求.因此,对组织发挥作用的方式进行了解和掌握是必要的.不断适应形势变化并以效率最大化为目标,管理者就会找到降低成本核算和增加价值的方法.而判断与诊断企业管理效率的高低、或管理效果好坏的手段就是管理审计,因此,管理审计已正在变成为企业生存与发展的内在需要,研究新经济形势下的管理审计理论体系、完善管理审计内容和方法体系,正好对应于新经济形势下的审计创新.在新的形势下我国“内部审计的工作目标已变成为提高管理水平和提高经济效益”、内部审计的定位已由原来的监督变成为“管理+效益”.从国家审计的角度看,特别是我国这样行政型的国家审计模式来讲,经济效益的审计和评价是不可或缺的内容,但由于“在这方面的理论研究少,实践较薄弱,迫切需要理论的指导”.
二、国内外研究现状
（一）国外研究现状管理审计自20世纪30年代出现以来,大致可以分为两个阶段：20世纪30年代至60年代的起步探索阶段,60年代以后的发展完善阶段.由于其发展历程短,学科体系构架不完善、理论体系不成熟,管理审计诸多方面的研究一直在进行.这些研究主要表现在以下方面：（1）学术界和职业界对管理审计概念的认识分歧较大.管理审计的概念有三种定义方式：对管理的审计（Auditofmanagement）；管理进而审计（Auditformanagement）；双重目的审计（Dualpurposeaudit）.北美卡莱纳大学工商管理研究生院教授理查德·莱文博士（RichardI.Levin）、约翰·凯里、阿瑟·威特等将其视为为管理进行的审计.而马丁德尔、邱吉尔博士和西尔特博士则认为：在管理的过程中,要对组织的信息系统、管理程序实施独立的检查,著名的会计大师科勒（E.L.Kohler）在其撰写的《会计师词典》中认可这一观点,指出“管理审计系统指导由外部人员对管理业绩所作出的评估”.如何将上述两种观点合二为一形成一种综合的管理审计,是学术界近年来探讨的问题.法勒将此称为“综合管理审计”（Integratedmanagementaudit）.除此之外,还有人认为：管理审计不是一种独立的审计类型,而是一种态度——一种探索、分析和思维的方法.到目前为止,具体为管理审计界定的概念有：业务审计（Operationalaudit）、业绩审计（Performanceaudit）、经济业绩审计（Economicperformanceaudit）等20余种.（2）管理审计的发展推动力研究.美国的戴尔·弗莱德（DaleL.Flesher）和斯图尔特·西沃特（StewartSiewert）教授认为,推动管理审计理论和实务发展有三股力量：政府审计、管理职业界和内部审计,就美国而言,这三股力量是：科尔曼·安德鲁斯（T.ColemanAndrews）领导下的政府审计总署（GAO）；杰克逊·马丁德尔（JcksonMartindll）领导下的美国管理协会（AMA）；J.B舍斯顿（JohnB.Thurston）领导下的内部审计师协会（IIA）.日本的松田修一教授认为,推动管理审计理论与实务发展的力量有三股：内部审计、政府审计和宴请委员会.总的来说,强调四个方面的推动力：管理职业界、政府审计、内部审计和民间审计.（3）管理审计理论的发展研究.管理审计根源在于受托经济责任,按照审计与受托责任的关系,管理审计的研究对象是受托管理责任或结果性受托责任.同时,依据审计主体的不同,管理审计被划分为内向型管理审计、外向型管理审计和综合审计.威廉·伦纳德、威廉·坎普菲尔德、阿伦·塞尔、贾纳斯·桑托基等人认为,内向型管理审计是帮助管理当局更好地履行管理责任为目的的审计,其职能是咨询性、建设性的而不是执行性的,并且是一个系统的调查、分析和评价的过程.外向型管理审计的主张者杰克逊·马丁德尔（JcksonMartindll）、尼尔·邱吉尔德、西尔特、会计大师约翰·伯顿等学者则认为管理审计应由外部的注册会计师执行、以维护股东、债权人的利益为目的而进行独立管理鉴证审计、独立管理评价审计、管理陈述审计、管理业绩审计的代名词.其审计对象在于管理业绩,职能首先是鉴证、其次是建设；审计的主体是独立的第三者CPA.综合审计中的综合包括了两重含义：审计主体的综合性,既可以是组织外部的CPA,又可以是组织内部的审计人员；审计内容的综合性,既应鉴证与受托相关的财务信息,又应鉴证与管理相关的业务信息.（4）管理审计的内容框架研究.内向型审计学派认为管理审计是协助受托人更好地完成受托管理责任的工作,其审计内容的构建形成了三种观点：一是内向型管理审计是对企业管理内部控制制度的恰当性和有效性的评价；二是审查组织业务活动的恰当性和有效性；第三个观点综合以上两种观点,认为管理审计的内容既包括对组织控制制度的审计又包括对业务活动的审计,即以审查各职能部门和业务活动的恰当性及有效性为重点.内向型管理审计的内容包括A
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