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摘要：进入“十二五”以来,我国的市场经济日益繁荣,城乡居民收入不断提高,使得大多数公民成为个人所得税的纳税义务人,纳税项目达11个之多.随着我国税收法制的健全,税收管理力度加大,纳税人偷税、漏税、骗税的空间越来越小,况且此种行为会受到严厉的处罚,所以人们把目光放在了税务筹划上,学会用合理合法的手段减轻税务负担,纳税人最多的个人所得税的税务筹划也受到了极大的关注.在此背景下,对个人所得税涉税项目的节税策略展开简单而全面的讨论,以期在确保国家税收的基础上,实现个人实际收益的最大化.

关键词：个人所得税；税务筹划；节税策略

中图分类号：F127文献标志码：A文章编号：1000-8772（2013）03-0128-02

个人所得税节税策略参考属性评定
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个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税,是政府对个人收入进行调节的一种手段.其纳税义务人包括个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、中国公民及在中国有所得的外籍人员、无国籍人员和中国港澳台地区同胞.它是以个人的纯收入为计税依据的,所以计税时以纳税人的收入报酬总和扣除相关费用后的余额作为计税依据,如工资、薪金所得的应纳税所得额为每月收入总额减去3500元或4800元费用后的余额；劳务报酬所得的应纳税所得额为每次收入总额扣除800元或者20%的费用.个人所得税的征税范围有工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得及经国务院财政部门确定征税的其他所得.

一、个人所得税税务筹划的基本思路

1收入均衡节税法.由于个人收入来源日趋多样化,如从事第二职业,在按月计征个人所得税的情况下,尽可能的均衡全年收入,制订合理的收入计划,如采取提前或推延取得收入的方式,将各月收入大致拉平,或者在尽可能长的期间

企业所得税方面有关论文范文集内分期领取劳务报酬收入以及多人分摊收入等方法避免纳税人各期间收入呈现大幅度波动,这样不仅避免了在收入较高的月份被课以高税率的重税,而且还能享受每个月税法提供的费用宽免和费用扣除等优惠政策,从而降低纳税负担.

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2将应获收益转化为对企业的再投资.政府为了鼓励企业和个人进行投资和再投资,规定不对企业、公司的留存未分配收益征收所得税.所以,个人若想使自己的投资所得不被征税,可将投资所得留存到企业的账上进行再投资,而企业则可把这笔收益以债券或者配股的形式计入个人的名下.这样,既可达到不被征税的目的,又可保证个人收入的完整与增值.

二、个人所得税纳税人身份的筹划

个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人,居民纳税人负有无限纳税义务,而非居民纳税人承担有限纳税义务.对个人所得税纳税人身份的筹划,主要是熟悉税法对居民和非居民纳税人身份的认定及相关规定,利用两者的身份进行筹划,达到节税的目的.如根据临时离境的规定,合理的安排离境时间,对于跨国纳税人,还应注意在中国境内居住的时问,避免自己成为中国居民纳税人,以达到节税的目的.

当然,纳税人在进行纳税申报时,应提供有效的证明文件.根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定,对在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,应分别计算应纳税额.但纳税义务人必须提供在境内、境外同时任职或受雇及工资、薪金标准的有效证明文件,从而判定收入的来源,分别减除费用并计算应纳税额.除此之外,税法中有许多需要提供有效凭证及证明文件的地方,如果没有,便不可享受税收优惠政策.

三、对工资、薪金的筹划,

工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、劳动分红以及与任职或者受雇有关的其他所得.对于工资、薪金所得的税务筹划主要有以下几个方面：

1工资、薪金福利化,降低职工名义收入.工资、薪金所得适用九级超额累进税率,其税率为3%～45%,相当于收入越高,税率便越高.企业可以适当减少职工的工资、薪金,而以提供消费服务的形式转换为职工福利,便可有效的规避个人所得税.如：企业向个人提供低租住房或免租宿舍、免费工作餐、交通工具或交通费用的报销等一系列福利措施,都可在不影响个人的收入总额及消费水平的前提下,全理的减少个人税负,实现个人工资、薪金收入最大化.

2合理安排奖金的支付方式与金额.从2005年1月1日起,纳税人取得全年一次性奖金,可单独作为一个月工资、薪金所得计税.在计征时,将该奖金除以12,按其商数确定税率及速算扣除数.如果纳税人当月工资所得低于税法规定的费用扣除数,还可将奖金减去工资与税法规定的费用扣除数的差额后的余额再按上述方法计征个人所得税.但在一个纳税年度里,此种计算方法对同一个纳税人只能使用一次,所以,公司应尽量少发或者不发季度奖和半年奖.同时,还应注意年终奖金额的确认,以免造成“年终奖多发一元,税负增加千元”的倒流现象.

3均衡收入时间.税法规定,除全年一次性奖金以外,其他各种名目的奖金,如半年奖,季度奖,全勤奖等,一律计人当月工资、薪金收入,合并确定税率和速算扣除数,为避免发放奖金当月收入过高,引起税率高、税负重,企业可将奖金在平时分散的发给职工,均衡各月份收入,便可减轻税负.另外,绩效工资占工资总额较大比重的企业,也可采用此种方法,均衡各月收入,达到节税的目的.

4销售激励的税务筹划.为鼓励销售人员节约成本支出,多数企业采用“包干制”,即发放的工资及奖金中包含了为销售活动所必需的通讯费、差旅费、交通费等,使得销售人员实际得到的收人不多,却又得缴纳高额的税款.这种情况下,企业可改变核算办法,将能提供发票的销售费用进行实报实销,再用工资、资金与费用的差额计算应纳所得税额,使得税负大大减轻.

5对年薪制下,适当划分管理层的基本薪酬与效益薪酬.目前,许多企业对管理层实行年薪制,工资、薪金收入主要分为基本薪酬和效益薪酬两个部分,每月发放基本薪酬,年终根据考评结果发放效益薪酬.然而,这样会因为两者比例的差异而导致税负的差异.因此,企业可以事先分析这种比例关系,从中找到节税的最优方案.6巧妙地安排民营老板的工资.工资、薪金所得适用3%～45%的超额累进税率；企业所得适用25%的税率,如果取得企业所得税优惠,税率可以为0或15%.如果老板自己不拿工资,那么这笔费用将作为企业利润缴纳企业所得税；如果老板工资收入超过38500元,则按30%的税率缴纳个人所得税.当企业所得税与所对应的个人所得税税率相当时,选择让企业纳税税负较低；当企业适用25%的税率时,老板工资在8000～12500元比较合理.