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摘要：近几年,随着煤炭企业基本建设投资规模不断的加大,基本建设转生产期间账务处理复杂,因此,基本建设转生产期间财务管理工作要求也随之提高,煤炭企业基本建设过渡生产期会计核算成为了转型期煤炭企业财务管理关注的重点.

关键词：基本建设期；试生产期；投产期；会计核算

目前,我国煤炭企业在基建转生产期间面临的一些财务管理问题不能忽视,存在着基建转生产期间账务处理混乱、财务管理弱化等问题.本文将围绕煤炭企业基本建设过渡生产期会计核算,结合实际工作情况,提出一些粗浅的看法.

一、基本建设会计核算实施方法

1.按照企业会计准则,建立“工业企业会计”帐套,既不打乱新会计准则科目次序,又不同于

关于煤炭企业方面论文范文集298;基本建设会计》所涉及的会计科目.在新会计准则“在建工程（1604）”会计科目下,参照《基本建设会计》核算办法,设置二级科目,如：建筑工程、工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等,在基本建设会计科目所需二级科目就自然而然的设置在新会计准则下《工业企业会计》中“在建工程”科目下三级科目,而其他科目如同《工业企业会计》科目相一致就无需变更设置,直接运用即可.这样在基本建设结束转入生产后,自然而然过渡到生产期核算,无需再变更会计帐套核算.2.待摊投资是建设单位按照项目概算内容发生的,构成基本建设投资完成额的,应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出.这些费用性质的支出,虽然本身不直接构成交付使用资产,但有助于交付使用资产的形成,是与基本建设有着密切相关的支出,因而应分摊计入交付使用资产价值.煤炭基本建设中涉及“待摊投资”的临时设施科目,关键在于如何区分临时设施项目.临时设施项目是指建设单位按照规定支付给施工企业的临时设施包干费用,以及建设单位自行施工所能发生的临时设施的实际支出,如：主井井筒落低后临时改校、矿井建筑时临时排污沉淀池等均可列为临时设施.

二、试生产期间会计核算注意事项

1.在试生产期间,如果基本建设完全按照《基本建设财务会计学》核算办法新建工业企业会计帐套,与原煤生产相关的材料、工资、电费等进行成本核算处理.若在基本建设开始,就如前述建一个工业企业会计帐套,基本建设期科目均列为“在建工程”下.试生产后,只需按照划分资本性支出与收益性支出的原则区分基本建设支出和生产支出,就无需再新建帐套,而在原帐套下直接进行试生产期原煤成本归集与核算.2.在试生产期间,若列入尚未完工核算的某项巷道或是新建接替采区巷道施工,所发生的工程为物资投入,人工工资投入,无疑就应列为基本建设支出.依据基本建设帐套处理程序做会计分录.若某项业务下所发生的电费、人工工资既为基本建设服务,又为试生产原煤服务,如：轨道运输中,既有基本建设材料运输,又有生产用材料运输,这很难直接区分应属于基本建设支出还是生产性支出,就应由会计人员账务处理时依据工作经验划分比例进行记账.3.在试生产期间,保证安全前提下生产,更重要的工作是竣工验收.竣工验收中又分为单项工程验收、安全设施及条件竣工验收、消防环保验收、档案验收等多个分步验收,在每一个分步验收中就会发生相应的专家评审费、会务费等相关费用,这些费用应单独设立科目,归集为待摊投资,最终分配到各单位工程中.

三、正式投产会计账务处理特别要求

1.根据财政部《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费用等费用,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时计入“专项储备”科目.企业使用提取的安全生产费用等费用时,属于费用性支出的直接冲减专项储备.企业使用提取的安全生产费用等费用形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧.该固定资产以后期间不在计提折旧.

提取时煤炭开采企业按照原煤产量×每吨计提标准,在成本中按月提取安全费用、维简费及井巷费,环境恢复治理保证金,煤矿转产发展资金,造育林费.借：生产成本/制造费用贷：专项储备

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使用时,借：专项储备贷：银行存款/原材料/应付账款

（1）如能确定有关支出最终将形成固定资产时,应在“在建工程”科目归集.

借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬

（2）待有关项目完工后,按实际成本结转至固定资产.借：固定资产贷：在建工程

同时按固定资产的实际成本扣除净残值后的部分计提折旧.借：专项储备贷：累计折旧

“专项储备”科目属于权益类账户,期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”科目反映,不在原来的长期应付款反映；在所有者权益变动表中在“所有者投入和减少资本”和“利润分配”大项之间增设“专项储备的提取和使用”科目反映.

子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费用等,与留存收益不同,在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消后,应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复.

借：未分配利润贷：专项储备

总之,由于会计政策的变更,导致部分煤矿安全生产费用等费用核算与管理的混乱,本文对该费用的计提、使用作出具体账务处理,希望能给这些企业提供参考、借鉴.

2.煤炭企业通过出让形式获得国家出资形成的采矿权,应按实际支付的采矿权价款及其他相关支出,借记“无形资产——采矿权”,贷记“银行存款”等科目.煤炭企业通过转让即出售、作价出资、合作等形式从出让方获得的采矿权,应按实际支付的采矿权价款及其他相关支出,借记“无形资产——采矿权”,贷记“银行存款”、“实收资本”等科目.采矿权取得后,在其使用期间,按其预计使用年限分摊时,借记“管理费用”,贷记“累计摊销——采矿权”.煤炭企业出售其实际占有的由国家出资形成的采矿权时,应首先补交采矿权价款或按规定转赠资本,借记“无形资产——采矿权”,贷记“银行存款”或“实收资本”；转让时反映获取的实际收入并结转成本,即借记“银行存款”,贷记“其他业务收入”；借记“其他业务支出”,贷记“无形资产——采矿权”.煤炭企业转让由其自行出资勘查形成的采矿权的,借记“银行存款”,贷记“其他业务收入”；借记“其他业务支出”,贷记“无形资产——采矿权”.会计期末,煤炭企业应对已入账的采矿权进行减值测试,如果出现明显减值迹象的,应提取减值准备.按确定的减值数额,借记“营业外支出”,贷记“无形资产减值准备——采矿权减值准备”.由于采矿权属于无形资产范畴,提取减值准备后一般不会出现价值转回的情况,因此,对采矿权计提的减值准备在以后期间一般不予转回.

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