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一、内部审计外部化概述
（一）内部审计外部化的含义及形式所谓的内部审计外部化所指代的是企业将其内部审计工作全部或者部分交付给专业会计人员、会计师事务所或者其他中介机构来完成的一种现代化管理方式.随着现阶段经济发展进程中,对于专业化程度要求的不断加深,企业在其具体财务审计工作中,受到来自于管理成本、人员成本等各方面成本因素的限制,逐渐开始向一些类似于会计师事务所等专业化中介机构张开怀抱,选择以外包的方式将企业内部的审计工作交付给外部机构.
对于内部审计外部化的具体形式,国内外学者研究总结有如下几种形式：（1）全部外包形式,即企业将内部的全部审计工作都全权交托给会计师事务所完成,在其企业的内部系统中不另设相关审计部门.（2）部分外包形式,即企业不是将全部的内部审计工作交托给会计师事务所完成,而是将一些对专业性需求比较高,或者说技术要求比较强的审计工作交给
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（二）内部审计外部化的理论基础与内部审计外部化这一财务管理模式相关的主要有资源依赖理论和委托代理理论这两方面的理论知识基础.（1）内部审计外部化与资源依赖理论.根据资源依赖理的观点,组织为了生存和发展,需要获得资源,因此必须与其所依赖的生存环境进行交易,从而达到充分发挥自己的能力或者控制其他稀缺资源的目的.也就是说企业为了更好的经营发展,因此需要与整体经济环境进行人力与物力资源的交易,从而达到资源合理配置的目的.从审计工作的角度来看,虽然企业可以通过内设审计部门完成相关的财务审计工作,但是为了更好地发挥企业的专职能力,进行细致化的工作专业分化,具备一定资源条件的企业就应该采取与外部机构合作的方式,通过内部审计外部化来发挥各个组织的长处,即企业做好其本职行业发展工作,而会计师事务所则利用其行业优势进行专业化的审计工作.（2）内部审计外部化与委托代理理论.根据委托代理理论的观点,当企业所有权和经营权不分离时,经理人本身就是企业资源的所有者,拥有企业全部的剩余索取权,经理人会努力为自己工作.也就是说,当所有者与经营者最终目标一致也就不存在代理问题.但是,当企业的所有权和经营权出现分离的时候,经营者与所有者的利益就可能发生背离,从而导致代理问题的发生.当企业选择将内部审计外部化的时候,其实就在企业经营过程中引入了外来管理者,而会计师事务所则相当于它的“经营者”,虽然两者的根本目的都是为了理清企业的财务问题,但是由于这二者的利益关系并不一致,从而也可能造成代理问题,且企业更需要支付一笔代理成本.
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二、内部审计外部化形式
（一）内部审计外部化的历史进程内部审计外部化的具体历史发展可以分为初级阶段、发展阶段以及回归阶段.在每一个具体的进程中,内部审计化对于企业整体的经营发展往往发挥着不同的作用,但总的来说,目前在各个企业的发展中,对于内部审计外部化的问题越来越重视.
1988年前后,是在内部审计外部化的发展初级阶段,更多的企业是对于审计外包的顾虑,因而总体上采用内部审计外部化的企业并不多,更多的企业还是按照传统的方式在企业内部设立审计部门,通过企业自身的工作人员开展财务审计工作.而在20世纪90年代中后期至21世纪初,内部审计外部化得到了迅速发展,正式进入了其发展高峰期.特别是在1996年5月份,AICPA职业道德执行委员会正式颁布了与内部审计外部化相关的道德准则解释IDI-13,从法律法规的角度消除了众多企业的顾虑,至此,以美国为首,国际上出现越来越多的企业选择了采取内部审计外部化的方式开展企业财务审计工作,也进一步将内部审计外部化这一模式推向了世界经济的舞台中央.虽然内部审计外部化现象在20世纪90年代末达到高潮,但是自本世纪初开始内部审计外部化逐渐进入回归状态,其发展总体速度趋于平稳.这是因为,随着内部审计外部化的不断推广与发展,企业在享受其带来的审计便利的同时也感受到了将企业内部信息公开化的潜在风险.在此阶段,原先开展内部审计外部化的企业当中,一部分开始进行审计业务的回收,决定采取内部审计的方式,而另外一部分企业则接受了由审计外部化所带来的弊病,在优劣权衡之下仍旧选择通过会计师事务所等外部机构开展内部审计外部化.
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（二）内部审计发展现状自内部审计外部化被引入我国经济发展进程之后,历经近30年的发展历程,目前国内的内部审计外部化工作得到了很好的推广,越来越多的企业开始关注专业化分工问题,开始采取将审计外包优化企业资源结构.但是总的来说,目前内部审计环节还存在着不少问题.主要体现在以下两方面：（1）内部审计人员知识结构单一.当今社会的经济发展所需要的是复合型人才,而对于企业的总体人力资源需求来说,更是需要同时具备多样化知识储备的复合型人才.在企业开展内部审计工作时,其相关的审计人员更应该优化其整体知识结构,从而改善自身知识结构单一的现状.内部审计是一种集查错防弊、兴利以及增加企业价值为一体的综合性活动,因而作为具体实施该项工作的企业内部审计人员而言,不仅需要具备一定的财务会计知识,更要熟悉企业的具体生产经营活动,同时具备法律、金融、管理等方面的相关基础知识.（2）内部审计工作范围过小.虽然随着经济全球化的推行,一些大型企业通过对于国际新型管理理念的接触,已经开始对内部审计有了新的认识与理解,但是在其企业内部开展具体审计工作时,往往在内容、方法以及形式这几方面存在着一定的改进空间.就内部审计的工作范围而言,目前企业过分关注与对财务会计报表和相关经济指标的变动,而在内部审计工作中缺少了对企业内部经营活动的结合性考量,从导致审计结果往往具有一定的片面性,不能很好地进行全局反应.
（三）针对内部审计外部化过程中风险控制问题的思考由于企业在进行内部审计外部化的同时所接触的是一家本质上与企业利益无关的外部专业机构,因而在这次合作中,企业往往可能会面临来自于法律、合同协议以及商业泄密问题等多方面的风险.为此,企业必须慎重对待内部审计外部化这一经济活动,做好相关环节的风险控制工作.为了保障企业在内部审计外部化的进程中,企业利益能够受到最好的保护,需要做好以下几点风控工作：首先,企业在选择外包机构的时候应该关注机构本身在其行业中的信誉度以及经验年数.只有具备行业信誉的专业性机构才೦
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