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【摘要】随着我国金融体制改革的深入,金融市场开放和金融竞争的加剧,如何运用管理会计的方法来进行银行的资金管理、成本核算、业绩评价等内部管理已成为我国商业银行的当务之急.本文借鉴西方商业银行管理会计的应用经验,从我国商业银行管理会计应用现状出发,分析我国商业银行管理会计应用问题产生的原因,提出了一些有针对性的意见和建议,期望引发有关方面的思考.

【关键词】商业银行管理会计全面预算管理费用核算绩效考核

随着经济全球化程度的不断提高,我国金融体制改革不断提速,日趋完善的市场经济对商业银行提出了更严格的要求.传统的管理理念、管理方式已难以满足银行发展需求,银行业转型已刻不容缓.旨在分析过去、控制现在和规划未来的管理会计,在商业银行管理模式中起重要作用,是推动银行管理模式发展的重要一环.

一、管理会计在商业银行中的作用

管理会计以现代管理科学作为前提,应用专门的技术与对策,通过对各类信息收集、分类、汇集以及分析等,为企业决策提供支持和参考.理解银行管理会计需注意以下几个方面：第一,管理会计立足本银行的经营管理,按照管理层需要编制报告,为内部决策提供参考；第二,管理会计不受会计准则约束,以管理层需求为准；第三,管理会计是对银行各个责任单位的经营和业绩进行控制、评价和考核的学科.

从1993年我国银行业商业化改革方案实施以来,银行成为自主经营、自负盈亏、自我发展的独立市场主体,而管理会计自身特质及其作为决策制定工具的身份,使其在商业银行中的应用成为必然.目前,我国银行业管理会计的应用主要表现在综合经营计划的编制与应用、成本核算与费用管理、内部转移价格、责任会计、业绩考核和决策分析等方面,成为商业银行抵御信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险等危机的工具.由此可见,管理会计在现代商业银行管理中发挥着极其重要的作用.

二、西方商业银行管理会计应用现状

目前,管理会计已成为西方商业银行的主流管理方法,它通过电子、网络等手段,准确提供业务经营和财务数据信息分析,体系已臻成熟.其应用领域主要包括以下几个方面：

(一)利用本、量、利分析法进行产品定价、风险管理和投资决策

通过对各项业务的成本核算,测算其盈亏平衡点；将盈利分析与风险分析相结合,确定产品定价；通过分产品、分客户的风险量化核算,取得风险、成本、效益平衡,为投资决策提供依据.

(二)利用作业成本法进行成本核算、分摊和控制

商业银行作业成本法与制造类企业原理一致,西方银行一般开发专用软件进行成本分解.在精细的成本量化基础上,决定各项产品的扩大或收缩,控制高成本、高风险客户发展,提高成本利润率.

(三)利用全面预算管理和绩效考核体系落实经营责任制

西方商业银行

关于管理会计方面论文范文例文管理会计建立了以经济增加值为核心的预算管理体系,将各项财务指标与非财务指标相结合,形成平衡计分卡与经济增加值相结合的绩效评价模式.通过对指标层层分拆,落实到各个“责任中心”.

三、我国商业银行管理会计应用现状及存在的问题

我国商业银行在管理会计的理念、方法和推广上已经取得长足发展,一些银行已经建立起管理会计系统,国内管理会计应用主要体现在以下方面：

1.全面预算管理.包含商业银行业务经营的主要方面,以综合经营计划为载体,形成机构绩效、产品绩效和部门绩效挂钩的全方位预算约束体系.

2.费用核算.推行财务集中,将费用核算层级上移,甚至一个分行只有一个财务核算中心,同时采用总量控制和收入成本比控制的方法控制费用,部分商业银行还对单项费用实行上限控制.

3.资金管理与内部资金转移定价.各商业银行普遍拥有自己的资金池,将资金集中到总行统一管理,全行统一调度.分支行在资金上存和使用时按内部资金转移价格计算成本收入.

4.绩效考核.我国商业银行已经基本建立以经济增加值为核心的绩效考评体系,辅以其他利润、成本、业务量等方面指标,构成多维度的考核体系,并依此作为费用、薪酬、职位晋升的重要依据.

虽然管理会计在我国商业银行中的应用已经逐渐普及,但是距离将管理会计真正系统性的应用到成本控制、风险控制和绩效考核上还有差距,存在的问题表现在以下方面：

1.全面预算管理不完善.管理会计以责任制为核心,旨在从全局的高度做出预算规划和动态监测,并落实到责任主体,而非仅关注于如何完善会计核算、成本利润等指标分摊.商业银行有众多分支机构,各机构之间的指标制定、责任划分难以做到考虑全面细致；且大多数商业银行根据自身的业务系统和信息管理系统、定期下达上期指标完成度,全面预算管理的动态要求相比仍有一定的滞后性,不利于建立完善的风险评估机制.以上均影响了管理会计在商业银行战略规划中的作用.

商业银行管理会计应用问题探究参考属性评定
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2.组织架构不完善.我国商业银行日益发展,经营手段日益更新,规模日益扩大,银行内部上下层级、同一层级各部门不断增多,且多存在“重存贷指标轻内部管理,重数量轻质量”的情形.因此,要强化管理会计在商业银行中的应用,必须优化银行内部部门设置、在机构精炼的基础上全方位明确责任主体.

3.业绩考核不健全.我国商业银行业绩考核虽然已经做出了巨大进步,从仅考虑事后结果指标向事中、事前的发展潜力指标倾斜,然而这些指标大都是围绕银行产出的.如何设立有效的绩效考核指标规范和激励后台服务部门、前后台所有的服务过程,将通过指标拉动绩效转变为内部推动价值产出,还值得深入思考.

4.管理会计信息系统建设不完备.虽然我国商业银行加强了系统建设,提高自动化程度,但在数据质量上还存在一些问题,比如手工录入数据较多、系统漏洞、数据加工方法不科学以及非财务信息缺失等.商业银行会计信息系统的建设程度将极大影响管理会计的成效.5.从业人员素质不高.管理会计是一门实践性很强的管理科学,又是融合了会计、企业管理、行为科学以及决策学等多门学科的综合性交叉学科,对从业人员要求很高.同时,管理人员往往对管理会计理解存在偏差,或是夸大其作用或是认识不足,这些都影响了管理会计的应用实施.

四、商业银行管理会计应用中存在问题的对策

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强化管理会计意识,加强组织建设

商业银行应对管理会计的定义、范围、职责和内容等有明确认识,对管理会计所要达成的目标要定位清晰,将管理会计与本行的发展规划紧密结合,最终将其应用于产品定价、营销管理评估等、项目决策追踪等,并通过管理会计制定和修正本行的发展战略.为此,应加强管理会计岗位建设,建立从总行到分行的管理会计体系.

完善成本核算

通过完善内部资金转移价格形成机制、改革成本核算模式等对成本进行更科学的核算.对内部资金价格的制定上,要能反应真实的资金机会成本和机会收益,更多考虑市场资金价格,这样也更有利于与其他行的比较和竞争.对产品成本核算上,也要充分考虑开发成本、推广成本、对产品投入资本的机会成本等因素,建立一整套成本核算体系.

优化绩效考核

在考核体系建设上,纵向考核和横向部门考核应并重.应加大资本回报率指标权重,引入平衡计分卡方式,增加客户满意度、员工成长性和企业文化等非财务指标考核,激发内部创造价值的长效动力,避免经营行为短期化.同时,区分横向部门间性质,比如对直接经营部门、前中台管理部门、后台保障部门制定不同的绩效考核方式,最大程度激励和约束员工行为.