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摘 要：独立审计的诚信不仅关系到我国会计事业的发展,还影响企业的经济发展.独立审计诚信的问题主要表现在治理结构存在缺陷、相关法律不健全、组织结构的的不合理以及审计人员素质有待提高等方面,针对上述问题,通过完善结构、健全法律以及提高素质等方式加强独立审计的诚信建设,引导企业的健康稳定发展,因此,加强独立审计的诚信研究具有积极意义.
关 键 词：独立审计；诚信；对策
独立、公正、客观是会计师的工作原则,会计师要从中立的角度,审计反映一定时期内企业经营情况的会计报表合法性以及公允性,为他人提供客观真实的鉴证服务.如果会计师在独立审计中,缺乏诚信,不仅会造成企业经济的损失,还会导致会计师的信用危机,因此,加强独立审计的诚信研究具有积极意义,能够帮助树立审计诚信观念,提高独立审计质量.
一、独立审计概述
独立审计又称之为民间审计,它是指注册会计师在接受他人委托后,独立审查被审查企业的财务报表和其他相关资料,之后发表审计意见的有偿活动.独立审计担负的责任重,面临的风险高,在审计独立审计过程中,注册会计师缺乏诚信,不仅会造成企业信息的失真,还会损害独立审计的价值,因此需要重视独立审计的诚信问题.
二、独立审计诚信的现状
根据我国证券监管部门的统计,在证券违法违规案件中,涉及弄虚作假诚信问题案例数量不断上升,会计师在明知企业的舞弊行为却不予揭露,与企业一同欺诈.中国银广厦等上市公司利用报表欺诈案件,中国中天勤会计师事务所舞弊案件,还有麦科特、亿安科技等事件,爆发的一连串的违法违规案件已经严重危及到独立审计的诚信,挫伤了投资者的信心,导致我国注册会计师的信用受到严重的挑战.这些案例中诚信的缺失主要表现在会计师事务所以及会计师的造假行为以及上市公司年度报表审计报告的失实等,这些问题使得我国的独立审计诚信面临着质疑,我们不得不对独立审计诚信问题进行思考分析.
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三、独立审计诚信问题产生的原因
(一)上市企业不完备的治理机构
目前,我国上市企业的治理结构呈现出不合理的形式,我国的上市企业主要为国有企业和股份制企业,而作为上市公司的董事会,起不到经营管理的实际独立控制作用,并且企业董事会的结构组成也较为不合理.在审计过程中,由于信息的不对称性,企业的董事会难以发挥其正常的作用,企业管理者的角色有可能从被审计对象转变为审计的委托人,这样审计委托人为了达到某种目的,可以指定审计人员进行审计,他们之间的关系是成为了雇佣关系,影响审计机构的选择,很可能会妨碍独立审计工作的公正性以及真实性,不会对企业起到监督的作用.在市场经济活动中,企业的经营管理情况是属于商业机密的,为了企业的健康发展,不会把企业的经营信息对外公布,只会选择性的公布没有危害公司发展的信息,信息的披露是不完全的,又由于企业的财务管理制度的不完备,很可能造成信息的不对称,因而难以发现审计报告的正确与否,由此产生的诚信问题也不能够较早及时的发现出来.另外,由于国有企业的内部控制力较弱,难以发挥控制机制的作用,很可能会导致企业的领导着掌握企业的控制权,操纵企业的财务信息,这就增大了审计的难度.上市企业的监事会缺乏财务管理以及审计方面的知识,没有专门的专业人才,并且它只有监督权而没有其他的权利,很难发挥监督董事会以及管理层的作用,并且管理者很可能会为了实现自身的利益,而损害企业的财务管理,操纵会计信息.
(二)独立审计的相关法律不健全
我国相关的审计法律体系已经基本建立,但是还不是很健全和完善,主要存在着以下几个方面的问题,第一,监管部门之间制定相关规定的冲突,我国的会计信息发布工作主要由财政部和证监会两部门负责,两个部门出于不同的考虑,很肯能造成相关规定之间的冲突,从而给审计工作带来一定的困扰,审计工作中有可能会出现模糊的信息；第二,在我国会计师的造假成本较低,并且相关法律规定的惩罚力度又不够,民事赔偿制度不完善,起诉成本又高,这些导致审计的法律风险降低,使会计师冒着风险违反相关规定从事审计工作,这是独立审计诚信问题产生的较为重要的原因之一.
(三)组织结构不合理
根据相关规定,在我国境内,可以设置两种形式的事务所,分别是有限责任制事务所和合伙制事务所,这两种形式的事务所的审计工作具有同等的法律效力,但是在承担的法律责任却不同,有限责任公司的投资人对于所产生的债务承担有限的责任,而合伙企业的投资人则是无限责任,有限责任制的事务所承担的责任较少,经营的风险和赔偿责任都是相对较低的,并且还不需要连带责任的承担,事务所的重要部分是人力资本,如果人力资本不能受到严厉的约束和监督,会计师很可能会由于受到金钱的诱惑,做出违背相关规定的审计活动,并且采取各种受段逃避承担责任和经济的赔偿,由此产生不诚信的问题可以发现我国的会计事务所结构以及相关制度还有着明显的不足,需要加以完善.
(四)会计人员素质较低
作为会计人员,不仅应该具有良好的专业技能,还应该具备优秀的品质,深厚的理论知识是解决审计工作问题的前提,并且还要跟上社会经济的发展,不断的补充自己的专业知识,能够对ô
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四、提高独立审计诚信的对策
完善上市企业的治理结构国有企业一股独大的现象需要加以解决,深化变革企业的股权制度,可以采取国有股份减持的措施,实现股权的合理分配,还要改革企业的决策制度,增加中、小股东的投票比重,共同参与企业项目的决策,着力解决大股东操纵企业的局面,确保其他股东的合法权益、另外还应该改善审计委托制度,在企业内部设立审计委员会,隶属于企业的董事会,由审计委员会根据公司制度选择审计事务所,结算审计事务的相关费用,以提高审计工作的独立性,保证审计工作不受外界因素的干扰,保证审计工作的质量.同时还要改革监事会的制度,扩大监事会的权利,使它与审计委员会相互配合,共同监督企业的财务和审计工作.另外,完善激励和选拔制度,对企业管理者的选拔,要从综合方面考量,不仅要具有丰富的管理经验还应该有良好的道德水准,对于管理层的薪酬,实行与业绩相挂钩的措施,积极激励管理者的工作,减少管理层干扰企业会计信息.
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