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关于本土相关论文范例,与四大与本土会计师事务所竞争相关毕业论文致谢
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四大会计师事务所分别是普华永道、德勤、毕马威和安永.本土会计师事务所是在中国内地依法设立并承办审计和会计咨询、会计服务业务的机构.《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》中提出：着力培育10家左右具有国际水准的大型事务所,除国际合作所外,至少有3家以上事务所迈入世界前20强之列.笔者以沪市A股为例,利用迈克尔·波特的五力模型,分析四大会计师事务所（以下简称四大）和本土会计师事务所（以下简称本土所）在沪市A股中的竞争现状.
一、研究方法
（一）数据采集以2008～2011年沪市A股（以下简称A股）所有上市公司的年报为研究样本,在上海证券交易所网站逐一查阅,采集以下数据：公司名称、股票代码、审计机构（即为上市公司提供年报审计的会计师事务所）、审计费用、变更审计机构原因、上市公司所属行业、是否在H股上市,最后通过WPS2012进行统计,此外,由于2012年沪市A股上市公司的年报要到2013年中旬才能完全披露,因此本文的研究期间为2008～2011年.
（二）迈克尔·波特五力模型的应用五力模型是分析企业所在行业竞争特征的一种有效工具,笔者将五力模型中的五种竞争力量予以细化,得到四大和本土所在沪市A股竞争五力模型（见图1）.
（1）买方.A股上市公司因为要购买会计师事务所的审计服务,所以是五力模型中的买方,买方的议价能力受其对审计服务具体要求的影响,当买方仅需要A股审计服务时,则只需满足中国境内监管机构的要求,由于数量众多的会计师事务所均能提供该类服务,所以买方的议价能力较高,当买方需要A+H（指上市公司同时在沪市A股和香港H股上市）审计服务时,则要同时满足境外和境内监管机构的要求,只有四大和少数实力较强的本土所有资格提供该类服务,所以买方的议价能力较低.
（2）供应商.会计师事务所是知识密集型组织,人力资源是其最主要的资源,国际化人才和注册会计师（CPA）承担事务所的审计、会计咨询和会计服务业务,因此二者是五力模型中的供应商,供应商的议价能力受其提供服务的可替代性的影响,国际化人才由于能提供A+H审计服务,所以议价能力较高,本土注册会计师的A股审计服务易被替代,其议价能力也相对较低.
（3）进入者.四大是五力模型中的进入者,其威胁主要取决于进入门槛（既本土所相对于四大所拥有的优势）,来源于7个方面：供应方的规模经济,指本土所是否普遍以较低的收费提供审计服务；需求方的规模效益,指某一类上市公司是否更愿意购买四大的服务；客户的转换成本,指上市公司解聘本土所再选聘四大所产生的必要费用；资金需求,指本土所要阻止四大在中国的扩张所需的投入；与规模无关的既有优势,如本土所的价格优势、信誉、品牌等；进入销售渠道的不平等地位,指四大必须采取一些手段,建立销售渠道,才能从本土所处获取客户资源；政府的限制性政策,指中国内地的政策是否有利于四大在中国扩展客户资源.
（4）替代品.非审计业务是本土所审计业务的替代品,因为二者都可以带来收入,A+H审计服务是A股审计服务的替代品,而绝大多数本土所还不具备提供A+H审计服务的资格,具备资格的少数本土所又面临来自四大的竞争,当本土所的A股客户寻求H股上市时,四大提供的A+H审计服务就可能成为本土所的A股审计服务的替代品.
（5）本土会计师事务所之间的竞争.本土会计师事务所之间竞争的激烈程度和现状是本文研究的内容,虽然行业内的竞争也包括四大与本土所的竞争,但将四大归类为进入者更加适合,在分析本土所之间的竞争时,也结合四大与本土所间的竞争.
二、数据统计
（一）A股新上市公司数量分布2008～2011年4年间A股新上市公司数量分别为5家、10家、26家、37家,其中四大获取的新上市公司数量分别为4家、3家、4家、3家,本土所获取的新上市公司数量分别为1家、7家、22家、34家,以年代为横轴,以新上市公司数量为纵轴,得到A股新上市公司数量分布图,见图2.
（二）已上市公司数量分布用“本土所-四大”代表已上市公司年报审计机构变更发生在四大和本土所之间,即已上市公司的前任事务所为四大,后任事务所为本土所,或者,前任事务所为本土所,后任事务所为四大,2008～2011年4年间A股“本土所-四大”变更次数分别为12次、7次、8次、12次,其中后任事务所为四大的次数分别为3次、2次、7次、12次,后任事务所为本土所的次数分别为9次、5次、1次、0次,以年代为横轴,以“本土所-四大”变更次数为纵轴,得到A股已上市公司审计机构变更类型为“本土所-四大”的变更次数分布图,见图3.以“本土所-本土所”代表已上市公司年报审计机构变更发生在本土所之间,即已上市公司的前后任事务所均为本土所,2008～2011年4年间A股“本土所-本土所”变更次数分别为125次、496次、49次、97次,以年代为横轴,以“本土所-本土所”变更次数为纵轴,得到A股已上市公司审计机构变更类型为“本土所-本土所”变更次数分布图,见图4.
（三）2011年仅四大（或仅本土所）获取审计业务的行业采集2011年四大和本土所A股客户名单,对每一上市公司所属行业进行统计,剔除四大和本土所均有审计业务的行业,得出了仅四大获取审计业务的行业及客户名单（见表1）,仅本土所获取审计业务的行业（见表2）,虽然本土所也有银行业审计业务,但由于只有一家（华夏银行）,所以仍将银行业列入表1.
（四）2011年会计师事务所审计费用图2中,本土所在2011年获取了34家新上市公司的审计业务,逐一采集这34笔审计业务的审计收费,又采集了2011年A股本土所819家客户、四大106家客户的审计费用,得到最高单笔审计费用和平均审计收费统计结果,见表3.
（五）“本土-四大”审计费用变化情况用“local-bigfour”表示四大从本土所处获取已上市客户,则2008～2011年四大总共从本土所处获取了24家已上市客户,采集这24家已上市客户前任事务所（本土所）审计费用和后任事务所（四大）审计费用,并逐一在上海证券交易所的年报中查阅这24家上市公司披露的变更原因,得到2008～2011年“local-bigfour”审计费用变化情况,见图5.（六）国际化人才和注册会计师由于国际化人才是H股审计服务的提供者,所以用四大和本土所拥有的A+H客户来分析其国际化人才情况,先统计出2011年A股中四大106家客户和本土所819家客户的股票代码,然后在上交所逐一查询其客户的H股上市情况,统计出2011年四大和本土所拥有的A+H客户数量,见表4,从中国注册会计师协会采集2008～2011年四大的平均CPA人数,以及综合排名前四的本土所的平均CPA人数,见图6.
三、四大与本土会计师事务所竞争力分析
（一）买方的议价能力从图2可以看出,2008～2011年A股新上市公司数量逐年升高,本土所获取的客户数量也逐年升高,四大获取的客户数量则一直处于低值；从图3可以看出,变更类型为“本土所-四大”的数量先降然后逐年增长,其中,2009～2010本土所从四大处获取的已上市客户数量逐年递减,2011年为0家,四大从本土所处获得的已上市客户数量逐年增长,2011年共12家；图5显示,四大从本土所处获取的24家已上市客户,有16家向四大支付了比本土所更高的审计费用,从表1可以看出,A股中,四大在一些行业占据绝对垄断地位,本土所仅在银行业拥有华夏银行一家客户,从表3可以看出,2011年,本土所审计费用的最高值和平均值均较四大存在较大差距.
本土所获取大多数新上市客户,可能并不是一种竞争优势,因为新上市公司大多数为中小企业,仅寻求在A股顺利上市,不愿意接受四大谨慎严格的经营风险导向审计,也无能力承担表3中四大的高收费,所以中小企业对审计服务的要求不高,议价能力也就较强,导致表3中本土所对新上市客户审计收费不高；图3中四大从本土所处获取的24家已上市客户,笔者逐一在上海证券交易所的年报中查阅这24家上市公司披露的变更原因,发现多数都是因为在H股上市而解聘本土所再聘任四大,由于对审计服务的要求高,这些公司的
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