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日本近代会计研究始于19世纪晚期.1868年明治维新实施的富国强兵、殖产兴业和文明开化政策,使日本经济蓬勃发展,慢慢过渡为工业强国.现代产业的培育、工业化的实现,促进了近代会计及会计研究的发展.明治时代,Shand银行簿记的日译本具有十分重要的地位,日本银行会计体系的法律基础依据于此；福泽谕吉（Fukuzawa）翻译出版了布莱恩特（Bryant）和司特拉顿（Stratton）合著的《公立学校的簿记》（CommonSchoolbookkeeping）,是日本最早的复式簿记文献；下野直太郎（naotaroshimono）出版了《簿记精论》（bokiseiri）,被认为是日本权威的复式记账教科书.

20世纪的日本现代会计研究由于第二次世界大战被划分为两个时期.在战前和战争中,日本学者受德国会计的影响最为重大；战后则是英美会计具有统治地位.在20世纪60年代后期,随着钱伯斯（Chambers）、马蒂酉克（mattessich）、井尻雄士（Ijiri）以及其他的会计学者英文著作在日本广泛熟知,日本会计理论研究开始了新的时期.总结20世纪日本知名会计学者太田哲三（TetsuzoOhta）、黑泽清（KiyoshiKurosawa）,木村和三郎（WasaburoKimura）、岩田岩男（IwaoIwata）、井尻雄士（Ijiri）的贡献,以及回顾日本生态环境会计、成本与管理会计等方面的研究成果,将有助于进一步了解日本近代会计研究在东方的领先地位,并为当代会计研究兼收并蓄、创新发展提供学习和借鉴.

一、20世纪初期日本会计学者及其贡献

（一）太田哲三太田哲三是20世纪初期日本主要的会计学者之一.太田哲三（1922）《会计学纲要》（kaikeijonoshisan）是最早将动态理论引入日本的会计文献,其收入费用匹配法与德国施玛伦巴赫（schmalenbach）的研究相独立,他将资产定义为支出的合计,产生未来的收入或节约成本.这就要求对资产价值以历史成本计价（相对于现行成本基础）；这与当时在商业法典和税收法典中占统治地位的静态会计理论不一致.此外,太田哲三不仅自身论著颇丰,还培养了许多优秀学生,会计学者黑泽清也受之影响与引导.

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（二）黑泽清黑泽清（1902-1990）是日本最多产、最知名的会计学者,在不同的会计领域有着广泛的研究.他在日本会计规则形成的主要时期即20世纪30年代经济危机后工业合理化时期、在战争中经济状况控制时期以及战后恢复时经济民主化时期等阶段都发挥了重要作用.黑泽清撰写以及编著的图书超过100本,保存下来的文章有600多篇.根据fuijita和Garcia（2005）研究,黑泽清主要的贡献可以归纳为以下三个方面：一是日本商业会计准则及其影响的建立；二是促进科学的（代替完全法律的）会计方法,特别是宏观和微观会计理论的完整；三是先进的政策或标准会计研究,该研究能够应对生态环境问题.在黑泽清早期的论文中（1932：16-17）,强调资产负债表至少要满足三种需要（一个是满足会计要求,一个是满足管理目标,一个是满足法律目的）,这预示了目标导向财务报告的需求.黑泽清1933年的著作是他的第一本会计理论著作,是当时十分重要的理论教科书.该书描述了不同地区包括德语和英语系地区会计的历史发展,试图将会计建立成为一门学科而不仅仅是实践工具.黑泽清高度评价了施马伦巴赫的账户体系结构并由此清楚表示的会计科目.在1939年的修订版中,黑泽清详细论述了资产负债表的思想,也讨论了将福利经济学应用到估价理论中.黑泽清1934年的著作研究了复式簿记理论在意大利、德国、法国、以及美国和英国的发展,并持续调查了会计科目的基础.这种思维方式使他能够比较复式簿记的不同形式,并解释他们在不同经济环境下的发展.该书是日本复式簿记历史上第一本也是最全面关于复式簿记的介绍.黑泽清并不认为卢卡·帕乔利的方法是成熟的复式记账体系,因为它缺乏资产负债表,以及没有坚持定期结帐（仅仅只是建议）.黑泽清认为法国的“商事王令”（1673年）是第一个“完整的”或“恰当的”复式簿记体系（Tanaka1990：238）.黑泽清1938年的著作是他第一本关于成本会计的著作,它基于日本企业特别是棉纺行业的研究.日本的商业会计原则于1949年公布,黑泽清（1951a）解释了其理论基础,并与美国会计学会1936年的条款以及桑德斯等人1938年的著作进行了比较.

（三）木村和三郎木村和三郎（1902-1973）是另一个对会计不同领域有着广泛兴趣且多产的学者.他对会计历史以及美国会计理论有着特别的兴趣,受到一些学者如哈特菲尔德（1918/71）,特别是佩顿和利特尔顿（1940/53）等著作的强烈影响.他的理论特别强调商业活动的社会和经济环境影响,以及对会计对这些影响的反映.木村和三郎（1954）批评了佩顿和利特尔顿几乎完全依赖于历史成本基础,伴随的忽略了其他估价方法,在此基础上对他们（1940/53）的基本原则提出了异议.他也对佩顿和利特尔顿所主张的会计客观性提出了异议,他相信会计师在估价及收入计量中无法避免主观性.对他而言,估值的关键问题是个别价格突然并且经常巨大的改变（不仅是是在通货膨胀时期的一般价格水平）,并依赖于会计师的判断.可能是响应于20世纪60年代以及70年代美国、欧洲、日本的公理和假设检验,木村和三郎认为,会计理论将仅仅随着两个假设相发展,一个是“会计主体”,一个是“会计期间”.

（四）岩田岩男日本会计先驱者中最年轻的是岩田岩男（1905-1955）.他对会计的科学进步以及日本的会计和审计准则改革感兴趣——尽管他大部分时间致力于后者.他受到德国会计理论和美国审计的强烈影响,并被认为是注册会计师所遵从的日本审计制度的创始人.由于深受德国学者的影响,特别是施马伦巴赫（1919/38/50）动态会计的影响,岩田岩男建议建立两个完全独立的收入确认模型（虽然最终他将它们相结合从而相辅相成）.第一种模型是净值法（Zaisan-ho）,该方法通过比较后续每年末经清查确定的所有者权益数额来确认收入.然而,这种做法并没有反映收入的来源,因此,需要由第二种模型即动态模型（Son-eki-ho）加以补充（收入和支出的方法）,该模型基于损益表（而施马伦巴赫的动态方法基于资产负债表）.第二种模型要求通过复式方法确认收入和支出（基于基本物理数量的购买、消费和销售）.不过,岩田岩男的系统仅仅指的是收款和付款而不是收入和支出.并且,它是一种审计程序,即期望通过足够的盘点将前者向后者调整.岩田岩男会计理论的最大特色是在复式簿记体系中依赖盘点和定期的重新估值,代替了连续记录.这就解释了为什么Morita（1994：175）认为,最终是静态目标决定了岩田岩男的体系,并且他的“收入确认双重结构”的思想——即根据岩田岩男的设想,收入确认将静态会计（Zaisan-ho）和动态会计（Soneki-ho）相结合——不能解释或者说不能满足现代商业会计的需求.岩田岩男可能也认识到这一点,但是希望他的理论更适合于审计（Iwata1954a,1955）——或者至少是内部审计——这些程序如实物盘查、确认、观察、检查会计记录的准确性在其中占主导地位（Iwata1956：167）.二、公认会计理论的后续发展

首先是财务报告,特别是会计原则或准则,成为了日本会计关注的焦点,这在

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