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三、会计师事务所审计收费现状原因分析

（一）审计委托人虚拟化随着所有权和经营权两权分离,审计应运而生,其重要作用就是缓解所有者和经营者之间的信息不对称,降低代理成本,所以股东应是审计委托人,经营者为被审计者.但现代企业制度的兴起,使得公司的股权趋于分散,虽然国有企业由国家控股,股权相对集中,不过由于层层代理关系引发的“所有者缺位”现象严重,这些都导致审计委托人与企业经营者合二为一,企业经营者成为注册会计师的衣食父母.尽管从原则上说客户与注册会计师之间是双向选择关系,但随着事务所脱钩改制的全面完成,会计师事务所的数量越来越多,而审计市场需求不足、供给过剩,特别是小规模事务所,生存越发艰难,这导致其可能以降低审计收费为手段进行恶性竞争,甚至牺牲独立性来迎合客户,长此以往,会产生“劣币驱逐良币”的现象,损害审计市场的健康发展.

（二）审计市场主体缺乏对高质量审计报告的需求为在资本市场中获得资源,依赖于“清洁”审计意见,这就导致其有影响甚至操纵审计意见的动机,能为其提供较低审计收费或者满意审计意见的事务所才能受到公司的青睐.而公司的股东、债权人、潜在投资者等高质量审计报告的需求者,其需求无法直接传达给会计师事务所,而且他们无法为注册会计师的劳动付费,所以他们的需求不能形成有效需求,有些事务所为争取业务,直接忽视了审计报告最终需求者的利益.

（三）法律环境相对宽松我国注册会计师的法律责任在《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法规中都有体现,但现实中,由于广大中小股民的财力有限、持股水平有限,诉讼成本高等原因,很少有人对会计师事务所提起诉讼,民事赔偿责任制度并没有很好的发挥作用；监管部门查处的违规违法事件毕竟是少数；行业自律组织对注册会计师的约束也很有限,有些行为已成为“潜规则”.这些因素导致注册会计师享有的权利和承担的义务不对等,使得他们只有承接业务获得报酬的冲动,而没有风险对其行为进行约束.

四、会计师事务所审计收费建议

（一）培养审计市场有效需求所有权和经营权两权分离产生了委托代理关系,而股东和经理人在追求各自利益最大化的过程中会存在利益不一致,由于信息不对称,经理人可能产生“道德风险”和“逆向选择”,所以,管理当局并不真正有高质量的审计需求.要培养审计市场的有效需求,需要使股东成为真正的审计委托人,这要通过完善上市公司治理结构来实现.多数研究表明,当公司管理层同外部审计师意见相悖时,审计委员会更倾向于支持外部审计师的意见,能够有效地制约经营者的机会主义行为.另外,完善的治理机制,可以减少“所有者缺位”或“内部人控制”问题,使中小股东的利益得到保障.这些都有助于股东成为真正的审计委托人,使公司更倾向于购买高质量的审计服务.

（二）培养事务所核心竞争力2007年,《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》正式发布,拉开了做大做强战略的序幕.国办56号文件提出用5年左右的时间重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所.我国会计师事务所应抓住这一有利时机,加速发展,缩小和“四大”的差距.“四大”以其悠久的历史、良好的声誉和过硬的专业素质称霸全球,我国的事务所要想同其分庭抗礼,归根结底是要培养自身的核心竞争力.对于大规模的国内所,应注重提高从业人员的专业素质；同时加强对非审计业务的涉猎,管理咨询、税务筹划等业务不仅报酬丰厚,而且风险较小；还有就是要注重提高审计独立性,保证审计质量,只有这样才能建立起良好的品牌声誉,“声誉效应”在事务所的竞争中至关重要.对于小规模的事务所,由于其实力有限,应着重发展行业专长,审计师掌握客户所在行业的经营特点、交易流程、特殊会计政策等知识,能够帮助其搜集审计证据、提高专业判断能力和审计效率,从而更准确地评估客户财务报告的公允性,提高审计质量,也可以要求更高的审计收费,这是为适应审计市场激烈竞争而采取差异化策略的必然结果（蔡春、鲜文铎,2007）.

（三）健全法律法规,加大执法力度监管部门应进一步完善相关法律法规,加强对审计活动的监管和对不正当审计活动的处罚力度,对于恶意降价、支付佣金回扣等严重违背职业道德的会计师事务所,从严处罚.同时,有关部门可以采取聘请专门的法律机构为使用审计报告的受害人提供法律意见,费用由事务所承担等措施鼓励受害人提起民事诉讼,落实民事赔偿责任制度,使注册会计师享有权利和承担义务相对等.

（四）加强对审计收费的监管,提高审计收费的透明度虽然证监会发布了对上市公司审计收费信息披露的要求,但执行结果还有待改善.监管部门应进一步细化审计收费的披露分类,加强其可操作性,明确违反信息披露规定的处罚措施,同时进一步加强对企业披露审计费用信息的监督和检查力度,对于那些无正当理由、未能按要求披露相关信息的企业严格按照有关规定予以处罚,以提高审计收费的透明度.另外,注册会计师协会应加强自身建设,充分发挥行业自律组织的作用,配合有关部门做好监管工作.

参考文献：

[1]刘祖基、余霞、白俊维：《我国上市公司审计收费影响因素研究》,《中国注册会计师》2012年第7期.

[2]余玉苗、王宇生：《银行治理、股权结构与审计收费——基于A股上市公司的经验证据》,《审计研究》2011年第4期.

[3]朱松、陈关亭：《会计稳健性与审计收费：基于审计风险控制策略的分析》,《审计研究》2012年第1期.

（编辑园健）

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