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摘 要：随着市场经济的不断发展,企业管理的要求越来越高,单纯的企业财务会计早已不能适应社会的发展,于是管理会计等概念应运而生.2006年企业会计准则的颁布与实施实现了会计准则的国际趋同.近年来我国的税收制度也不断完善,在此背景下,企业会计不仅要满足投资人、债权人等需要,又要适应国家政府机关尤其是税务机关征税的需要,同时还要满足企业内部管理的需要,于是,形成了财务会计、管理会计与税务会计三位一体的会计体系.本文仅就税务会计的概念模式及目前我国税务会计发展现状做分析.

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关 键 词：税务会计；财务会计一、税务会计的概念

税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳,运用会计学的理论、方法和程序,对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等,即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报,以实现企业最大税收收益的一门专业会计.

从概念上来看,税务会计也可以说是财务会计的一种延伸,是建立在财务会计的基础上发展而来的一门新兴的边缘学科.它是对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的事项或处于纳税筹划等目的,由税务会计进行纳税调整或者重新计算.

二、税务会计的模式

不同国家的税务会计的处理模式不尽相同,但基本可分为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式,也可分成非立法会计和立法会计两种模式.

立法会计模式以德国、法国、瑞士及大部分拉美国家为代表,其会计准则及制度从属于税法（尤其是企业所得税）,即以税法为导向.会计上所得与税法上所得基本一致,只是对部分永久性差异进行调整,税务会计与财务会计不分开核算.

非立法会计模式以英国、美国、加拿大等为代表,其会计准

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按照税务会计与财务会计的关系,一般分为以英美为代表的财税分离会计模式、以法德为代表的财税合一会计模式和以日荷为代表的财税混合会计模式.

在财税分离会计模式下,其目标主要为体现信息的真是公允；在账簿设置上采取“两套账”模式,即财务会计与税务会计分别设置账簿；在会计处理程序上,分别按照会计准则和税法的要求进行处理.

在财税合一会计模式下,为目标主要为国家宏观调控服务；在账簿设置上,只设置“一套帐”；在会计处理程序上,对会税差异之处按税法要求进行处理,期末无需调整.

在财税混合会计模式下,其目标为满足多方需求；在账簿设置上,只设置“一套账”；在会计处理程序上,会计记录环节“混合”记录,其他环节各自处理.

三种会计处理模式各有优缺点,我国主要采取财税混合会计模式.

三、税务会计在我国的发展中存在的问题及原因

我国税务会计近年来取得一定发展,但与发达国家相比还存在一定差距,且其理论较抽象,实际操作有困难.

1.税收征管与会计核算管理不同步

新税制与企业会计准则及制度的规定,两者在一定程度上要求不完全相符.会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、考核及发证,税务机关对会计核算工作不进行硬性监督,且会计核算主要依据会计准则及制度,税务机关没有解释权.

2.税务会计应用不够广泛

部分大型企业一般为了满足纳税申报的需求会专门设立税务会计,但大部分中小型企业,受到其经营规模的限制,很少会专门设立税务会计以满足纳税需求.

3.税务会计人才缺乏

随着我国市场经济的发展及会计制度与税收制度的大范围改革,先后出台了新企业所得税法与新企业会计准则,且两者之间的差距呈扩大趋势.虽然国家修改或颁布税收法律相关政策时,都会通过官方网站或公开媒体等途径宣传、公示公告,但只是通过一般性的宣传和公示公告,会计人员无法系统掌握税收会计核算；而相关培训班受诸多因素的限制如收费标准和纳税人的承担能力等,这客观上影响了部分会计人员税收会计核算技能的提高.

4.对税务会计的重视不够

税务会计与财务会计在处理依据及原则等方面有诸多不同,税务会计在建立在财务会计的基础之上发展而来,其历史较财务会计短,故很多人员对其不够重视；通常只有被税务机关处罚了才会稍加重视.当然,这也与会计人员的素质直接相关.

5.实际操作中缺乏统一规范

税务会计在财务会计基础上发展而来,来目前还没有统一的操作文本来进行规范,故会计人员在进行处理时缺乏参照.

四、关于加强税务会计建设的几点建议

税收机关应加强对纳税人的监管工作,一方面帮助企业建立和完善相关税收会计制度,另一方面加大审核力度,指导其正确核算各种税金,加强事前及事中监督,可减少企业遭受不必要的处罚.

2.建立统一的税务会计核算流程和规范

财政部及税务总局在制定相关法律法规时,应尽量保持其稳定性,将各种税务会计核算方法统一汇编成规范性文本,可使会计人员在实际操作中有规可循.

4.加强宣传力度与税务会计人员的培训工作

税务会计要求会计人员对会计及税务知识均很熟悉,故必须加强相关人员的培训工作.可通过学历教育,在各大高校开设相关课程；也可开展相关社会培训课程.（作者单位：武汉鼎问科技有限责任公司）

参考文献：

[1]盖地,税务会计实务,税务会计师系列教材,经济科学出版社,2010.8

[2]泮国荣,做好纳税筹划文章,中国注册税务师,2008.4

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