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摘 要：本文运用信息经济学中的委托代理理论、契约理论和逆向选择理论等相关原理,对会计信息失真问题进行深入探讨.并在此基础上提出应建立更科学合理的激励机制,最终改善当前的会计信息失真问题.
关 键 词：会计信息失真；信息经济学；不对称信息理
中图分类号：F234文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
近年来,随着国内外财务丑闻,尤其是会计账目造假事件的不断曝光,人们对会计信息质量的信任度几乎降至冰点.针对这种现象,本文将运用信息经济学的不对称信息原理,从会计信息失真所产生的更深层面进行分析,为其建立更科学合理的激励机制提供依据.
一、对会计信息失真问题的信息经济学思考
关于信息经济学中的“不对称信息”理论研究,成为当代经济学研究领域中最富有生气和魅力的热点问题之一.其亦是当代经济学研究中较为重要的理论分析工具.不对称信息理论是指在市场经济活动中,活动主体对有关信息的了解度是有差异的；掌握信息比较充分的人员,往往处于较有利的地位,而信息贫乏的人员则处于较不利的地位.其存在的根源不仅与市场参与者一方所拥有的商品信息有关,还与其获利能力息息相关.在市场交易中,当参与者一方无法观测到对方的行为或观测成本较高时,交易双方就处于信息不对称状态.而会计信息的制造者和使用者正是如此.下面,就结合具体的信息经济学原理来分析.
1.“委托代理理论”与“契约理论”
“委托代理理论”产生于上世纪的30年代.从法律上看,代理人总是因为代表着委托人的利益而受雇于后者,这是其最初发展.而从信息经济学的角度看,代理人在代表委托人的利益同时,也追寻着自身利益的最大化.这种信息不对称的客观存在和目标差异的主观意图,为代理人的行为背离委托人的利益提供了客观可能.委托代理理论的核心任务就是研究在利益冲突和信息不对称的情况下,委托人如何设计最优契约激励代理人.这就涉及到“契约理论”.
“契约”实质上是一种协议或合同,通常会满足以下三个条件：一是代理人以行动效用最大化为原则选择具体的操作行动；二是代理人履行合同后,所获收益大于或等于某个预定收益额；三是合同被代理人执行后,委托人的收益应实现最大化.这个过程正是契约双方不断地进行博弈的过程.可见,如何利用“契约理论”来减少委托代理关系产生的利益冲突是一个值得深思的问题.
在资本市场中,公司或企业的会计信息制造者,理所当然地成为资本市场上众多投资者关于本公司会计信息的默认代理人,而投资者,恰处于委托人的地位.这种没有经过正式合同的签约——即自然形成的委托代理关系,尤其在资本市场信用体系机制建立不完善的状态下,必然为上述提到的会计造假行为和可能导致的错误决策,埋下深深的隐患.当一方（委托方）的权利十足,而义务不确定时,其必然会选择对自己更有利的一面.即使双方是自愿找寻并签订契约的,代理一方在不违约的前提下,依旧会选择使自己利益最大化的行为或决策.可见,这种存在的委托代理关系使得会计造假行为存在客观可能.
2.“逆向选择理论”与“道德风险理论”
信息经济学认为：信息的不对称可以从两个角度划分,一是不对称发生的时间,二是不对称信息的内容.从不对称发生的时间看,不对称性可能发生在当事人签约之前,也可能发生在签约之后,分别称为事前不对称和事后不对称.研究这种事前不对称信息的博弈模型称为逆向选择模型（adverseselection）,研究事后不对称信息的模型称为道德风险模型（moralhazard）.前者是指市场交易的一方如果能够利用多于另一方的信息使自己受益而对方受损时,信息劣势的一方便难以顺利地做出买卖决策,进而导致市场效率低下.后者是指从事经济活动的参与者在最大限度地增进自身效用的同时做出不利于他人的行动.这两种结果在财务领域中将会导致会计信息的使用者和决策者有可能做出错误判断.
尤其在会计信息批漏的环节上,会计信息造假者将“逆向选择”和“道德风险”体现的淋漓尽致.下述的“仕途发展”和“经济利益”可窥见一斑.
第一,仕途发展.用非正常的手段,获得个人仕途快速发展是政府官员、企业管理人员、会计从业人员等相关造假者的一个重要诱因.同时当前的行业业绩评价指标体系,即“数字说话”也在一定程度上助长了“仕途发展”.这种充满急功近利又简便易行的短期行为常常利用会计报告做文章：通过粉饰经营业绩,虚增会计利润,调整会计支出等方式,以获取个人仕途发展和谋求经济利益.尤其在监管不到位、惩处没力度的情况下,这些行为还将会愈演愈烈.
第二,经济利益.在许多机构投资者来看,股票的发行类似于“圈钱”行为.然而,发行股票是要受到我国诸多法律法规的约束.
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可见,“仕途发展”和“经济利益”导致的“逆向选择”和“道德风险”使会计信息造假存在主观可能.
二、对会计信息失真所倡导的激励机制
对于委托人来说,只有使代理人行动效用最大化,才有可能获得其自身效用最大化的收益.要使代理人采取效用最大化行为,必须对代理人进行有效的刺激：如果做真实账目与虚假账目的成本相当,基于信用的考虑,多数人会选择做真账；若做假账成本大于做真账成本时,基于收益的考虑,多数人会选择做真账.基于此,提出下面几点激励机制：
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1.加强社会信用体系的建设
信用制度是市场经济赖以生存和发展的一块重要基石.从某种程度上说,市场经济也是契约经济,而契约经济的基础和前提就是信用问题.因此,市场经济也可以说是信用经济.经济学家阿罗曾强调,一个成功的经济体制的特征之一是委托人与代理人之间的相互信任与信赖关系足以强烈到这样的地步,以至于即使进行欺骗是“理性的经济行为”,代理人也不会实行欺诈.对此,我们建议在Inter上建立一个信用系统数据库.它包括全国的企业及公司从成立至今的信用情况,任何人可以随时上网进行查询.从而,使得企业为了自身声誉及社会形象,综合各方面的利益考虑,更容易做出正确的行动.最终,使整个社会的信用体系得以健全和完善.
2.加强企业内部信用体系的建设
加强企业内部信用体系的建设,首先要求：企业家要身体力行,率先垂范.国内外企业的成败荣辱都证明了一个普遍的规律,即凡是企业主要负责人有理想、有道德、情操高尚、重视信誉、重视企业
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