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摘要：随着我国市场经济体制的建立和完善,会计信息已经成为了解企业财务状况、现金流量等情况的重要依据.本文以万福生科公司财务造假为案例,从错误利用会计准则和会计估计的可选择性、公司治理结构的不完善、行政监管和对注册会计师行业的监管欠缺、内部控制的失效、部分会计从业人员素质欠缺等方面分析影响会计舞弊的主要因素,同时针对以上问题提出了防范会计舞弊的有效对策.

关键词：会计舞弊；会计准则；治理结构；监管力度

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）05-0-02

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的,故意违背会计信息真实、可靠、确凿、可以验证的要求,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,利用会计信息的不对称、内部控制制度的局限性、会计监督体系的不完善、法律法规的缺失、外部监督不健全等环境因素而实施的导致会计信息失真的行为.

一、会计舞弊的案例分析

万福生科农业开发股份有限公司2003年成立,于2011年9月日成功上市.然而在2012年半年报中最先被发现了造假行为.在2012年半年度报告中,该公司虚增营业收入1.88亿元,虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元,前述数据金额较大,且导致该公司2012年上半年财务报告盈亏方向发生变化,情节严重.因此万福生科被湖南省证监局立案调查,并在2012年11月23日被深交所公开谴责.

公告显示,2011年公司原披露的营业收入、营业利润及净利润分别为5.53亿元、5910.85万元、6026.86万元,即其当期虚增收入2.80亿元、虚增营业利润6541.36万元、虚增净利润5912.69万元.若无造假,2011年实际实现的相应财务数据则应为2.73亿元、-630.51万元、114.17万元,营业利润更通过虚增直接实现“由负转正”.

而万福生科2012年上半年的三大财务报表被修改得面目全非,其中“在建工程”被虚增8036万元,“预付款项”被虚增4469万元,“其他应收款”则被隐瞒9355.52万元,甚至连“应付职工薪酬”都被虚增33.77万元.经过一番修改之后,公司现金应被腾出逾2亿元.而根据其现金流量表的修正纪录,这笔巨款正是公司用于虚增收入的源头：当期公司销售商品、购买商品的金额均被虚增2.30亿元,疑为自买自卖.

由于涉嫌欺诈发行股票和信息披露违法,万福生科被证监会给予警告,并处以30万元罚款；对公司董事长兼总经理龚永福给予警告,并处以30万元罚款；对其他19名高管给予警告,并处以25万元至5万元罚款.此外,拟对龚永福以及万福生科原财务总监覃学军采取终身证券市场禁入措施.

而平安证券在万福生科上市保荐工作中,未能勤勉尽责,并存在虚假记载,证监会拟对其给予警告,没收其该保荐业务收入2550万元,并处以2倍的罚款,暂停其保荐机构资格3个月；对保荐代表人吴文浩、何涛处以30万元罚款,撤销保荐代表人资格和证券从业资格,采取终身证券市场禁入措施.

另外,证监会拟对中磊会计师事务所没收业务收入138万元,并处以2倍的罚款,撤销其证券服务业务许可；对湖南博鳌律师事务所没收业务收入70万元,并处以2倍的罚款,且12个月内不接受其出具的证券发行专项文件.同时,证监会也对两家机构的涉案人员进行依法处罚.

一个谎言的背后,需要百千个谎言来掩饰.而万福生科造假所带来的损失将由千千万万个股民来承担.不仅如此,从万福生科财务报表的违规事实和德勤为此出具的审计意见可以看出,德勤的审计行为不够独立、客观、公正,未能以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见,违背了《注册会计师法》相关规定.

二、会计舞弊产生的原因

(一)外在原因

1.错误地利用了会计准则中会计政策和会计估计的可选择性

会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序.虽然对同一经济业务有不同的会计政策可供选择,但每种政策都有其对应的适用条件.只有其适用条件变化时才允许变更会计政策,然而,很多会计人员在对经济业务事项进行会计处理时会随意地在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择,错误地进行会计政策变更,这样会计舞弊就会发生.同样的,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断,而当资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化,对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额可以进行重估和调整.但其前提条件是赖以进行估计的基础发生了变化和取得了新的信息、积累了更多的经验.但会计人员往往会随意调整已确认金额,从而导致会计信息失真.

本文来源 http://www.sxsky.net/guanli/00181985.html

2.公司治理结构仍不完善

公司治理结构是一种联系并规范股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配,以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架.良好的公司治理结构,可解决公司各方利益分配问题,对公司能否高效运转、是否具有竞争力,起到决定性的作用.而现在我国很多公司并没有完善的公司治理结构,比如按照规定设立独立董事,由外来人士担任董事会中的非执行董事,代表中小股东来监督执行董事和公司经理层,以此来有效控制企业的频繁变更重大业务.当然,这必须要建立在独立董事有足够的话语权和独立性以及对公司运行有足够的了解和对信息清楚地掌控的基础上.如果独立董事无法做到以上基本要求,那么独立董事这个职务也是形同虚设.其次,股东大会,董事会和监事会失去了对公司经营管理层应有的控制作用,很多上市公司的股权结构存在着严重的“一股独大”的现象,这就导致了对所有权控制者必要的监督和约束,很容易滋生腐败和贪污公款.

3.行政监管和对注册会计师的行业的监管不到位

近年来,从越来越多的会计舞弊事件可以看出我国政府仍然对会计行业的监管不到位,比如对市场准入不严格把关控制,对人的准入—会计人员的注册管理；机构准入—会计师事务所及其分支机构的资格管理；特殊资格准入—会计师事务所从事证券期货相关业务资格管理仍存在不平衡现象,在个别地区、个别环节上还存在着一些较为突出的问题；再比如我国虽然制定了许多财务会计法规,但是从现实的需要来观察,还有很多不健全的地方,有些条文的可操作性太差,执法不严谨,使会计舞弊有机可乘.《会计法》是会计工作的根本大法,在实施过程中仍然会出现不足之处,如：在不少条文中只是罗列了“不得”有这样或那样的行为,却没有给出“违反了怎么处理”的下文等等,缺少一定的标准,因此很难对当事人追究刑事责任,我国有关部门主要是以行政手段来处理会计舞弊的行为,对违法的处罚力度明显不够,所以使很多上市公司的管理者宁愿铤而走险,会计舞弊现象越来越多.同时,在实际工作中,对注册会计师执业不规范,不出具真实的审计报告等情况,各个法律的所判处罚之间仍存在不少矛盾之处,无法制定具体的处罚措施,而这些现象就会导致很多注册会计师“有空可钻”,无法做到执法必严,违法必究,使他们更加不注重遵守职业道德规范.（二）内在原因

1.内部控制不健全、不存在或失效

有效的内部控制是指一个单位的各级管理层,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约,相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化,系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系,主要包括内部环境的控制、会计系统的建立和方针程序的制定.当然,和我们会计人员相关的必定是会计系统的建立.是否建立内部会计控制体系,明确内部会计控制目标,通过建立完善的不相容职务分离制度,授权审批制度,反舞弊机制和举报投诉制度,进行严格的会计舞弊风