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管理会计方面论文范文集,与管理会计相关性其相关论文查重
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准等.有关BSC,普遍认为的问题包括：因果关系的内涵模糊不清；在动态的组织结构下,BSC的定位往往不准确.以因果关系为例,依据标准成本法计算的传统成本管理与过剩存货之间或许存在因果关系,但在公允价值计算模式下,对于当前投资项目较资本成本具有更大的收益率这种情况而言,在逻辑上就不具有因果关系.如,我国一些大型公司围绕平衡计分卡（BSC）等管理会计工具的应用,往往会有一种“不相关”的感觉.这些问题表现在,BSC的指标等设置是固定的,而团队或产品种类的推进又经常是变化的、动态发展的.据此对企业内部的团队进行评价就会存在一定的偏差,使其内部员工感到“不公平”.再从传统意义上的管理会计来看,以预算管理为例,存在的不相关性表现为：外延过宽、内涵陈旧、以及缺乏灵活性等,欧洲国家提出的超越预算,就是对此进行改革的一种尝试.针对人们对ABC/ABM等的质疑,卡普兰和安德森没有回避.以作业成本为例,他们认为之所以作业成本面临“相关性再次消失”的现象,关键在于人们的认识与具体应用的局限性.即,属于“新方法与老基础”的矛盾问题,换言之,是由于人们构建成本模型所采用的传统方法导致的.传统方法最初推出时,通常用于分析单个的部门、工厂以及区域的成本情况,在这种简单的环境中,其效果特别显著.但当大范围推行这种方法,并希望它持续不断地发挥作用时,就会遇到困难.针对上述问题,卡普兰在《哈佛商业评论》（美国版）2004年第12期撰文,提出一种改进的思路,即“时间驱动作业成本法（time-driverABC）”,即以时间驱动为要素来改进原来的作业成本法.同时,这一时期还产生了另一种改进思路,即“以资源为导向对作业成本法改进法：资源消耗会计（RCA）”.RCA的好处包括：认别产能,有效利用资源；有助于业务外包决策；提高预算编制的准确性与适应性；促进了成本创新；能够有效地防范成本风险等.
三、管理会计的创新与发展
管理会计有两大研究范式,一是以概念为中心的范式,二是以案例为中心的范式.这两种范式共同的理论基础主要有三种框架,即：（1）权变理论框架（Contingencytheoryframework）；（2）经济组织架构框架（Economics-basedmodelofanizationalarchitecture）；（3）价值管理的框架（Value-basedmanagementaccountingframework）.经验与实证的范式,主要考虑的是管理会计的影响因素,其基本模式是“影响因素-管理会计-经济后果”,具体如图1所示：
对管理会计学科发展而言,管理会计创新至少有三层涵义：一是改革现有的管理会计理论与方法体系,通过优化机制建设来推动和配合其他方面的会计改革,进而促进企业管理的发展.二是改革现行的会计管理体制来适应新的情况,消化制度变迁给管理会计机制产生的压力,实现管理会计自身的可持续发展.三是通过管理会计工具的创新来建立新型的管理会计理论与方法体系.为此,可进一步从理论与实践两个视角加以展开.
（一）理论上的要求：积极构建管理会计的概念体系一门学科的创新往往是从概念开始的.为了全面地反映管理会计的理论与方法体系,同时提升管理会计服务于企业实践的相关性,笔者认为,管理会计的概念体系应当具有层次性,并且包容性要强,具有广阔的延展性等特征.详见表3所示.表3表明,管理会计的概念体系由四层次构成,按成本性态对成本进行分类是管理会计学科区别于其他学科最根本的特点,因此其居于核心层.目前,理论与实务界对管理会计相关性有不同的看法,主要是对应用层与发展层概念的认识存在差异所致.实际上,管理会计是一门包容性非常强的学科,因为其本身是一门边缘学科,它需要从相关的学科中吸取营养.人们对管理会计相关性的认识,应当从动态变化中加以感受.管理会计的创新是在不动摇其核心层的前提下,将研究层的内容向发展层与应用层推进,如近年来逐渐成熟的资源消耗会计、物料流量会计等已进入发展层的管理会计学科内容之中.管理会计的发展,一方面以学科创新为基础,另一方面不断修正与完善应用层与发展层的内容体系.
（二）实践上的要求：重视管理会计的“管理活动”能力长期以来,我国管理会计界对管理会计的管理功能十分重视,“管理活动论”或“管理工具论”一直指导着管理会计的创新与发展,并使会计人员的地位与作用得到了极大提高.当前,管理会计的创新与发展仍然应以“管理活动论”为导向.管理会计不否认提供信息,而其提供信息的根本目的是参与管理.这方面一个典型的例子是,某总经理上任三年来着重抓销售、抓内控与管理,企业销售额逐年提升,尽管从传统的财务会计利润表的信息来看,三年来净利润是逐年递减的,但从管理会计视角重新编制利润表（以变动成本为基础）,则明显揭示出其上任三年来的净利润数是逐年递增的.如果没有“管理活动论”为指导,这种管理会计的利润表很难有效应用于董事会的决策之中.坚持以“管理活动论”为导向,还与管理会计系统自身有关,从一家上市公司来看,管理会计需要提供的信息主要有：股东和其他利益相关者的收益保障信息；CEO业绩责任的制定依据；企业经营业务的质量判断；董事会的业绩考核标准；企业组织结构与业务流程的优化状况；企业的价值观和文化建设情况；各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统设计（包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定）等.上述这些信息除了价值信息外,还包含非价值信息.如果只将管理会计视为“信息系统”的话,管理会计创新可能会受到限制,管理会计的发展就会失去动力.以“管理活动论”为导向,更加符合管理会计是一门边缘性学科的特性,也有助于管理会计在与其他学科的交融中得到发展,从而进一步推动管理会计理论与方法体系的完善、创新与发展.当前,国内一些学者提出的管理会计与财务会计“内外兼顾论”及“关联机制论”是一种比较好的选择（李心合,2012）.
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在“管理活动论”的指导下,管理会计与财务会计的融合度在提升,有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容；而有时,一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的.如：适应报告企业社会责任的需要,增值会计有可能转化为财务会计的核算内容；适应预测企业未来业绩和财务状况的要求,原来属于管理会计的预测决策会计可能转化为对外报告会计的一个组成部分；适应表外信息披露的需求,财务分析将成为财务会计一个不可或缺的重要组成部分；随着企业集群、物流产业,以及环保产业的发展,财务会计对供应链会计、碳会计等提出了进一步控制与监督的需求,进而为管理会计的创新提供了新的研究范畴,等等（冯巧根,2011）.
另外一个重要的实践问题是如何处理管理会计与成本会计的关系.有关“成本会计”的存废问题,学术界主要有三种观点：一种认为,成本会计学应该继续保留,并进一步体现其单独成科
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