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然的大牧场,其生产加工环节也相对松散,环境条件迫使光明乳业将自己的核心专长定位在研发和营销方面,而不是所有的环节.两者的比较见图3所示.

学术界通常将轻资产公司划分为如下四种情形：（1）“类金融公司”,典型的有沃尔玛和阿里巴巴.由于这类公司具有优质的“渠道”、品牌,以及信息化管理等轻资产,其本身不需要花费大量现金资源,大量的资金是由供应商或用户垫付的.这类公司因为现金流强大,具有很强的复制能力,同时可以利用这些资金去投资一些高利润的行业,如地产业等.（2）“知识产权型公司”,典型企业如微软和同仁堂.通过特许经营权等轻资产,构筑了竞争者难以逾越的门槛,而且本小利大,企业资产成倍增长.（3）“增值型基础网络公司”,典型的如中国移动等.表面上看,中国移动疑似重资产公司,但未来移动电讯增值业务发展的空间很大,运营商可以整合各种应用于一个平台之中.（4）“品牌型轻资产公司”,典型的如耐克公司.这种公司不仅是专注品牌和研发,生产外包给外部专业公司,而且其精髓的部分在于经营的全球化.（5）“互联网及软件公司”,典型的有戴尔、腾讯等.这类公司不需要大量的生产车间,往往就是几十、上百人的团队,知识资产可能就储存在U盘等知识资产之中.这类公司都有一流的供应链管理能力,而且注重向消费者传输自身的品牌形象.

（二）管理会计中体现资本经营的动态要求：并非“低成本”获胜基于商品经营的管理会计指标主要应用的是“边际贡献”,它是对财务管理中低成本战略的一种延伸,或者说是一种特殊情况下的低成本战略；并将这种方法应用于规模经济下的企业经营决策与投资决策.但其存在的一个问题是,没能考虑资本经营对成本管理的要求,缺乏速度经济等的动态思维.现行的管理会计内容仍然停留在商品经营时代的意识形态,没能将资本经营等创新经营方式包含在内.涉及管理会计核心内容的经营决策与投资决策,没能体现资本经营对成本管理与控制提出的内在要求.

资本经营是指企业发展到一定规模后,依托资本市场,通过并购、分拆、重组等方式对企业资源进行优化配置,从而提高企业竞争力和盈利能力,促进企业发展战略目标实现的经营活动.资本经营的成本管理与商品经营的成本管理有明显区别.资本经营活动中的成本效益比较一般采用的是差量分析法,并非低成本就是最优方案.可以考虑在今后的管理会计教材或教学过程中,对“经营决策”部分增加资本经营的管理会计理念.传统基于商品经营的管理会计,注重从企业内部降低成本,方法具有单一性,不能重复使用,成本降低的空间是有限的,内部成本的消减具有不可持续性和短期性.尤其是采用贡献毛益进行的成本分析,其短期性特征更具显性化.在“经营决策”部分增加资本经营的管理会计理念,就是要从动态的思维出发转变人们观念.企业经营决策要融入社会环境,应从经营社会的视角经营企业,即从成本经营转向经营成本,实现成本管理的持续创新.传统管理会计中的“贡献毛益”表明的是,企业的生产是通过可变成本的投入来逐渐抵消固定成本的,这样即使企业没有利润,但只要产品价格高于可变成本就可以进行生产,目的就是为了抵偿企业的固定成本投资.当前,受外部生产能力过剩以及技术进步的速度加快等因素的影响,固定成本（如固定资产）的大量投资已经成为企业成长的障碍.企业要充分应用新经济的网络资源与知识资源,将企业内部的固定成本转换为外部的可变成本.为提高资本经营的可持续性和动态有效性,企业必须将有限的资源与外部无限的资源进行对接.如,将那些成本高、附加值低的生产环节外包给社会的企业来经营.这样,不仅可以缩短产品与消费者的距离,还可以节省大量的运输成本.

资本经营的动态成本思维主要体现在两个方面：一是尽可能将固定成本转换为可变成本.即灵活地整合外部生产能力.其原因在于,可变成本的资源配置效率要高于固定成本,而可变成本的资产专用性低于固定成本的资产专用性；二是用别人的可变成本替代自己的可变成本,置换出自己的可变成本并集中于核心业务的经营上.这些思想也体现了“轻资产”管理的内在要求.可以通过与外部科研院所合作,达到既降低研发成本,又提高企业知名度、美誉度和影响力,进而利用外部资源整合内部环节,反过来降低企业内部成本.笔者认为,可以在管理会计教材的“投资决策”部分加入资本经营的成本管理内容.如增加诸如“自己投资设厂与购并发展的决策”,“资产重组与并购时机选择的决策”等内容.在这些决策过程中,不能仅仅考虑成本的高低,而是要经过综合分析（包括市场、企业文化、成本等多种因素）,计算差量收益净额.此外,也可以考虑将“股权重组与并购时机选择的决策”放入投资决策的内容之中,股权重组涉及企业股权结构的变化,通过换股、股权转让、扩股或回购等完成战略调整.股权重组的目的是实现资产的重组与整合,最大限度发展资产的效能.在股权并购过程中,可能目前的成本稍高于企业价值,但通过科学的预测,若未来能够带来较高的价值增值,即未来的差量收益为正,这个方案还是可行的.再如,在资本市场上,若股票价格虽然已经高于企业最初的发行价,但若企业前景可期,能够带来增值收益的可能,则买入仍然是可行的.

（三）存货管理中引入“期权”等思想现行管理会计教材在涉及存货管理的内容方面,仍然采用的是“最佳订货批量法”.这种与大批量生产方式相适应的存

管理会计方面论文范文集货管理已经很难适应当前多品种少批量的生产模式.必须实施管理会计工具创新,增加新方法.引入“期权”来整合存货管理工具是一种有益的尝试.实物期权的本质是一种思维方式,即将金融市场的规律引入企业内部战略决策之中.实物期权可以进一步划分为分阶段的投资期权、延迟投资期权、扩张期权等.实物期权方法把未来的不确定性价值纳入到存货投资的预测价值中,使之更符合现实的情况.引入实物期权方法后,在评估存货投资时,不只是仅仅计算存货的净现值价值,还要计算隐含在存货中的实物期权价值.一个项目的真正价值应该包括传统意义上的净现值与灵活性选择的价值之和.即“项目价值等于NPV+灵活性价值”.项目投资决策的期权特征主要体现在以下几个方面：（1）投资机会的延迟.决策者可以在投资的时间上进行选择,以选择最有利的投资时机.（2）追加投资的机会.项目投资后,决策者也可以根据市场的具体条件对其进行调整.如果市场条件有利,决策者可以追加投资,扩大项目规模,提高生产能力,从而获得比原来预期更大的净现值.（3）转作他用的机会.在项目进行时,如果出现市场条件不利,而项目本身具有可以转产的灵活性,那么决策者则可以将投资项目转作他用,以避免可能的进一步损失.在不确定性的现实环境下,管理的灵活性可以增加存货管理的价值,这一点恰恰被传统的存货管理所忽略了.管理的灵活性和战略的适应性是来源于存货本身所包含的实物期权,其特性是自然形成的,是固有的,因此可以使用实物期权的方法来确定存货数量及批次.

怎样撰写管理会计本科论文
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