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一、引言

对于一个现代企业,通过加强自身的的内部控制建设,可以不断提升其管理水平和经营绩效,同时,还可以完善企业的现代企业制度.20世纪90年代以来,经过有关政府部门的不懈努力,我国的内部控制评价有了较大的进步.但是,就目前的情况来看,我国还没有建立完善的内部控制规范体系,并且现有的内部控制评价理论体系也存在着不系统、不健全的问题.就目前我国学者对公司内部控制评价的研究来看,很少涉及到内部控制评价的相关内容.而相关政府部门相继颁布的一系列内部控制相关规范也很少涉及到内部控制评价问题.针对上述情况,本文在现有的研究状况下,对已构建的公司内部控制评价指标体系进一步完善,并结合改进的空间统计学的距离评价法从整体上评价企业内部控制的强弱程度,从而使得企业内部控制评价工作更加规范化,并为管理者针对内部控制问题采取相应的对策提供参考依据.

二、评价指标选取

（一）空间距离评价方法介绍应用空间统计学的距离评价方法进行综合评价,对数据的分布情况、样本含量指标的多少均没有严格的限制,这样既可以用于小样本问题评价,同样也适用于大样本、多指标的问题评价,既可以多单位之间进行横向比较,也可以用于不同年度的纵向比较,因此,可以灵活应用,并且其数据计算较为简单,结果量化客观,将该评价方法应用于经济领域工作质量、经济效益等的综合评价中

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（二）评价指标选取标准一是一般标准.该评价标准从企业的全局角度考虑,并且该标准可以应用于企业内部控制评价的各个方面,其目标是企业内部控制制度整体运行应遵循和达到的目标.主要包括被评价单位内部控制的合理性、完整性和有效性..二是具体标准.是指应用于企业内部控制评价制定具体指标方面的标准,是对一般标准的进一步划分,可将其划分为要素标准和作业标准两个层面,该评价标准是在一般标准的指导下完成的.总之,内部控制一般标准是具体标准的基础,而具体标准是一般标准的深层次体现.

（三）评价指标体系构建在评价指标选取的一般标准下,内部控制制定的指标要素主要包括内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和监控五个方面.而在具体标准下,每一个要素评价标准又分为更多的评价指标,即内部控制作业层次的评价标准,主要是指控制活动要素的细化,其中,控制活动是为确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序,旨在帮助企业对风险采取必要的行动措施.具体标准下,以内部环境要素为例,该指标涵盖的项目包括企业文化、管理层和治理层的参与程度、组织结构及职责分工,管理哲学和经营风格,人力资源政策与实务等.指标体系的构建如图1所示.

三、企业内部控制空间距离评价模型构建及其应用

（一）空间距离评价模型空间距离评价方法的基本原理是通过计算评价对象指标序列和理想指标序列之间的“距离”接近程度,进而对被评价对象优劣做出评价.例如以评价指标p为维度.每个评价对象都为p维空间中的固定点,通过比较“对象点”和“最优点”及“最劣点”之间的距离,确定评价对象的优劣.（如图2所示）.

（二）空间距离评价模型评价步骤具体有：

（1）指标集选取及原始数据处理.首先,进行指标集的选取,在上面的指标体系构建中,已经完成了这一步.接下来是对指标数据的获取,以及对原始数据进行同向化和无量纲化处理.在指标数据获取过程中,主要通过企业实地调研,并咨询相关专家,依此获得科学合理的原始数据.设i等于1,2,等,n为待评价对象；j等于1,2,等,p为指标值.对任一对象用坐标表示即CiP等于（Ci1,Ci2,等,Cip）,其中,Cij为第i个评价对象第j个指标值.对原始数据进行同向化和无量纲化可使用以下公式：

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对于一些逆指标,采用以下公式进行同向化处理：

在对原始数据进行无量纲化处理后,接下来就要确定指标的权重,在这里,可以利用层次分析法确定各个指标的权重ω等于（ω1,ω2,等,ωp）.

（2）确定空间模型的最优点及最劣点.最优点确定方法：C+等于（C+1,C+2,等,C+p）,其中：C+j等于Cij.

最劣点确定方法：C-等于（C-1,C-2,等,C-p）,其中：C-j等于Cij.

根据前述无量纲化方法C+等于（1,1,等,1）,C-等于（0,0,等,0）.

（3）空间距离的计算.评价对象点到最优点距离计算公式（采用欧氏距离计算）：

评价对象点到最劣点距离计算公式：

（4）计算相对接近度.各评价对象相对接近度计算方法如下：

根据上述公式计算各评价对象和最优点的相对接近度,对结果从大到小进行排序,得出最优评价对象.

（三）评价模型具体应用在公司内部控制评价指标体系中,以控制活动下面的七个子指标为例,首先,通过德尔菲法和层次分析法,确定各指标的权重.权重值如下：?棕等于（0.2,0.1,0.1,0.15,0.2,0.2,

0.05）.对原始数据处理后得到如表1所示.

采用功效系数法,得到的控制活动下七个子指标的无量纲化结果如表2所示.

根据前述无量纲化方法得到的最优点及最劣点：C+等于（1,1,等,1）,C-等于（0,0,等,0）.由前述空间距离计算方法,得出各评价对象距最优点距离Di+,及距最劣点距离Di-,并根据公式计算相对贴近度.计算结果如表3所示.

对相对贴近度进行比较,得出各评价对象的优劣顺序,即：一号最优,五号最差,进而可以根据所得量化结果,做出相应决策.最后,分别计算出三级指标的相对贴近程度,结合层次分析法确定出的指标权重进行加权运算,则可以得出最终的评价结果.

总之,上述方法的应用可以进行企业间的横向对比,也可用于同一企业纵向分析.这样就大大地扩充了企业内部控制对比范围,从而扩大了企业管理者的信息范围,有助于让其做出更加科学、合理、有效的决策.上述指标评价体系的构建,既弥补了目前内部控制评价的不足,对公司内部控制评价的有效实施也会起到一定的借鉴作用.同时,本文还希望该问题的研究能够对我国资本市场的规范发展起到一定的推动作用,从而促进企业管理水平的提升以及企业目标的实现.

参考文献：

［1］李军训、陈静：《上市公司内部控制评价指标体系的构建及应用》,《西安财经学院学报》2010年第3期.

（编辑向玉章）

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