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摘 要:2011年10月18日财政部发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号）（以下简称《准则》）,要求自2013年1月1日起在小企业范围内实施,《准则》对小企业资产、负债、收入、支出、现金流量、利润和税收的确认、计量和报告做了新的规范,从而有助于规范小企业会计要素的确认、计量和财务报告行为.

关 键 词:小企业会计核算新规范

一、《小企业会计制度》的局限性

随着经济体制改革的不断深化,我国众多小企业在大企业的激烈竞争中暴露出明显的弱势,突出表现为面临的市场压力较大、融资渠道不畅、财务管理能力偏弱,而且《小企业会计制度》（2004年4月27日财会[2004]2号）本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出,主要表现在如下几方面：《小企业会计制度》思想和原则的局限性.《小企业会计准则》以原则为基础,按会计要素确认、计量和披露为顺序,层层深入；而《小企业会计制度》以规则为基础,以会计科目使用和报表的填列为主线,不利于从本质上掌握.《小企业会计制度》内容上的局限性.《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务,小企业发生以上业务时无以参照.《小企业会计制度》使用上的局限性.《小企业会计制度》会计信息主要满足政府的需求,无法兼顾其他信息使用者的需求和利益,在一定程度上导致了会计信息的失真.

二、《小企业会计准则》的新规范

(一)适用范围和会计科目使用方面的新规范

《准则》适用于在我国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业,随着2011年新的中小型企业划型标准的出台,《准则》的适用范围也有所不同.由于小企业经济业务相对简单,相对于《企业会计准则》小企业少设了60个一级会计科目,总共有66个会计科目,但其科目名称与《企业会计准则》完全一致,从而提高了会计信息的可比性和一致性,符合与国际准则趋同的要求.

(二)资产确认、计量方面的新规范

对小企业资产要求按照成本计量,不再要求计提任何资产减值准备,待实际发生资产损失时计入“营业外支出”.存货的核算增加了农业类小企业消耗性生物资产的会计处理规定；明确规定了小企业的存货借款费用可以资本化；对于存货发出时的核算取消了后进先出法；对于不符合固定资产标准的低值易耗品,单设“周转材料”科目进行核算.在长期股权投资核算方面,一是取消了权益法,所有长期股权投资均采用成本法进行会计处理；二是增加了通过非货币性资产交换取得长期股权投的核算,并规定应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量.固定资产核算方面,一是规定取得固定资产应当按成本进行计量,还特别规定“小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；二是明确规定小企业应采用年限平均法计提折旧,如确需加速折旧的,也可以采用双倍余额递减法和年数总和法,同时还规定小企业应考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值；三是未使用“后续支出”的概念,而是分别明确了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出的相关规定；四是增加了生产性生物资产,即农业类小企业的“有生命的固定资产”的会计处理.无形资产核算的方面,一是增加了“自行开发建造厂房等建筑物,相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理”的规定；二是增加了自行开发无形资产的确认条件,并增加了“研发支出”科目进行相关核算；三是增设了“累计摊销”科目核算无形资产的摊销；长期待摊费用核算方面,《准则》规定“本准则所界定的小企业长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等”.

(三)负债确认、计量方面的新规范

增加了“应付职工薪酬”的概念,明确指出小企业的“应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”.简化了长期借款资本化的会计处理.

(四)收入、费用和利润方面的新规范

在收入核算方面,一是删除了让渡资产使用权收入的相关内容；二是销售商品收入的确认条件是根据结算方式和销售方式规定了七种情况,不再强调风险和报酬转移等原则性规定.在费用核算方面,只是修改了有些项目的名称,如营业费用改为“销售费用”.在利润核算方面,主要是将利润计算的四个层次调

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(五)所在者权益方面的新规范

明确提出资本公积是“小企业收到投资者出资超过其注册资本中所占份额的部分”,接受捐赠和外币折算差额不再形成资本公积,小企业收到的外币投资应当采用交易发生时即期汇率折算,不再采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算,并且规定小企业的资本公积不得用于弥补亏损.对于盈余公积的核算取消了法定公益金,增加了外商投资小企业按规定提取企业发展基金、储量基金、职工奖励及福利基金的核算.

(六)财务报表列报和披露方面的新规范

《准则》规定,小企业的财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分,不必编制所有者权益（股东权益）变动表,《准则》对现金流量表也进行了适当简化,无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息；丰富、扩展和修改了附注的内容,如短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、利润分配等内容都以表格的形式体现在附注中；会计政策变更、会计估计变更、会计差错变更统一采用未来适用法进行会计处理；各财务报表相关项目也有相应的调整.

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参考文献：

[1]《小企业会计准则》（2011年10月财会[2011]17号）

[2]《小企业会计制度》（2004年财会[2004]2号）

[3]《小企业会计准则》从九个方面简化了核算要求（2011年《财税快讯》2011-12）

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