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在我国会计体系中,国库会计是一种与预算会计密切联系的特殊的银行会计,它是以货币为计量单位,同时运用银行会计和预算会计的核算方法,全面反映、记录和监督各项国库资金收支活动,为国家预算管理和宏观经济决策提供信息服务的管理活动.国库会计既是人民银行经理国库职能的基础和具体体现,又是国家财政预算管理的重要组成部分.不论是预算会计还是银行会计,它们的理论框架是相似的,但由于自身核算的对象、服务的对象不同,理论基础会有所差异.

一、国库会计基本假设、国库会计对象和目标

（一）国库会计基本假设

国库会计假设内容应包括会计主体、持续经营假设、会计分期、货币计量和预算控制.

1.会计主体.明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提.国库会计的会计主体比较复杂,应采用双重视角：作为人民银行的一个部门,国库需要通过银行会计核算方式记载账务,将国库会计核算结果反映在中央银行资产负债表上,因此,国库会计的记账主体是中央银行；作为国家预算执行的重要组成部分,它还需对各级预算收入、支出、退付及划拨、清算等资金运动情况进行真实、准确、及时、完整的记录、反映和监督,并向政府和财政部门报告预算收支情况和结果,所以,国库会计的报告主体为政府和财政部门.另外,国库会计的报告主体具有层次性和复合性特征.由于财政资金实行纵向分级管理体制,各级政府及财政部门都是国库会计的报告主体,由此构成多层级的会计主体.目前缴入国库的资金来源渠道多,具体管理要求不尽相同,有的地方将工会经费直接缴入国库,则工会也可以成为国库会计的报告主体,以完整地记录和报告工会经费收支和存在状况等,更利于相关部门加强管理.

2.持续经营.持续经营假设是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务.国库会计是办理国家预算资金收付等业务的专业会计,主要用于反映政府预算的执行情况,为国家预算执行服务.政府及相关部门代表国家执行预算的过程,不仅不能带来盈利,而且必须耗费一定的资财,如果不做持续经营假设,就很难想象一个社会能够延续下去,所以在国库会计假设中,强调国家预算收支活动的连续性非常必要.

3.会计分期.会计分期假设是指将一个会计主体持续的经营活动划分为连续的、长短相同的期间.会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告.目前国库会计按日、月、年分期进行核算和编制报表,会计分期的假设保证了国库会计信息使用者能够定期了解到预算收支执行情况.

4.货币计量.货币计量假设是指会计主体在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位,记录和反映会计主体的生产经营过程和经营成果.为了实现会计目的,必须综合反映会计主体的各项经济活动,这就要求有一个统一计量尺度.国库会计要反映预算收支的增减变化,利用通用的货币计量单位进行全部的计量活动,计量结果可以相加、相减、相乘、相除,从而得到会计报告,并能够对其做进一步的分析.因此,国库会计核算也是以货币为计量单位.

5.预算控制.国库会计核算的收入主要是国家凭借权力无偿地、强制地、固定地向纳税人征收的各种税收,支出主要用于维护国家主权、社会政治的繁荣与稳定,即间接地用于纳税人.国库会计核算的财务资源取之于民,用之于民.如何取法、取多少,如何用法、用多少,必须凭借预算进行控制.所以,预算控制在国库会计中发挥着重要作用.企业必要的预算主要是一个内部管理程序,它是弹性预算,缺乏法律约束.而政府部门预算是公共政策和财政意图的体现,是具有法定约束力的一种控制机制.因此,预算控制是国库会计确认、计量和报告的基本要求,也是基本前提.

（二）国库会计目标

关于会计目标表述的观点,主要有两种：受托责任观与决策有用观.目前,我国的国库会计信息属于秘密事项,立法机关和监督机构查阅国库会计资料需要履行相关的审批手续,尚未向纳税人、捐赠人及广大社会公众公开.所以,目前我国的会计基本目标应该是为各级政府提供真实可靠的国库资金运行情况的会计信息,如实向委托者报告和说明履行受托责任的过程及其结果.

但国库资金作为一种公共资源,资源的提供者实际上是社会公众.因此,国库会计目标在满足政府需要的同时,必须以公共责任为依据,并且随着公共财政管理改革,必然对财政透明度、政府信息公开提出更高的要求,所以,必须考虑未来广大社会公众对决策有用国库会计信息的需求.对于国库会计目标,具体可以通过三个层次表述：（1）国库会计应该提供有助于各类信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息,包括各级政府、财政部门、征收机关、中央银行、社会公众等.（2）根据我国的会计环境,目前国库会计的目标是严格依据国家有关法律、如实反映和监督国家预算收入的形成和支出过程,提供国库资金现金流量和存量信息,从而反映、监督和促进国家预算的执行,提高公共资源的使用效益,为国家宏观财政政策和货币政策的制定、执行、调整提供重要

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（三）国库会计对象

根据我国委托制国家金库体制的特点,目前,国家预算款项的收纳、保管和支拨等工作都由人民银行办理.国家组织的预算收入、安排的预算支出、地方各级财政库款的收纳、报解、支出、退付和国债款项的收缴、兑付划转等,这些资金运动的过程和结果,就构成了国库会计反映和监督的对象.具体包括：预算资金的收纳、报解、入库、支拨和退付引起的国库资金运动过程及其结果；政府债券款项的资金运动；预算资金调拨引起的国库资金变动等等.目前,我国的国库会计仅仅核算和报告预算内资金运动的情况及结果,核算的范围过于狭窄,提供的财务信息不完全,不能完整地反映政府预算的执行过程.为了全面完整地评价国库的受托责任,促进国家预算执行,应进一步扩大国库会计核算范围,逐步取消财政专户,将财政资金全部纳入国库会计核算,确保国库会计提供连续、全面、系统完整的财务信息.二、国库会计要素及信息质量特征

（一）国库会计要素

从会计的对象看,会计要素是会计对象的具体化,而对象则是会计要素的综合、抽象和概括,它们是同一事物的不同表现,分类则成要素,综合则为对象.根据国库会计主体的双重属性,国库会计要素可从两方面理解：

从记账主体角度看,国库会计要素可分为资产与负债.体现在中央银行会计报表中的资产为在途资金占用,包括：中央预算支出、兑付国家债券本息款.负债为经理国库款项,包括：中央预算收入、地方财政库款、财政预算专项存款、国库报解款项等.用会计等式表示为：资产等于负债.

从报告主体角度看,国库会计要素可分为收入、支出和库存.收入是指政府为了履行其受托责任,根据有关法律和法规所取得的非偿还性资金.具体表现为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入.支出是指在财政年度内会计主体由于行政或事业活动或法律规章的规定而发生的财务资源流出.具体表现为一般预算支出、基金预算支出、债务预算支出.收入和支出相抵后为结余,在国库报表中体现为库存.用会计等式表示为：收入-支出等于库存.

（二）国库会计信息质量特征

会计信息质量是对会计主体提供财务报告的基本要求,它是连接会计目标与会计确认、计量及财务报告信息表述的桥梁与纽带,如果会计信息不能满足信息质量要求,也就无法实现和达到会计目标.笔者认为,我国的国库会计信息质量要求应当以受托责任为主线,兼顾决策相关性.主要应当包括ʍ

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