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[摘 要]随着资本市场的蓬勃发展及大众资产性投资的兴起,上市公司的会计信息越来越发挥着举足轻重的作用.然而,当前一些上市公司会计信息质量低劣,不仅相关性不高,而且可靠性缺失,严重影响投资者的利益,其中最重要的表现就是会计信息失真.注册会计师的工作渗透于社会经济活动各个方面,注册会计师人员在经济活动中也扮演着越来越重要的角色.注册会计师职业道德是会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范.当前会计信息失真现象已成为我国经济生活中亟待解决的顽症,加强注册会计师职业道德建设刻不容缓.

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[关 键 词]会计信息失真；注册会计师；职业道德建设

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2012.23.003

[中图分类号]F234.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2012）23-0005-02

1会计信息失真

所谓会计信息失真,从广义上理解,是指会计信息没有达到质量特征的要求；从狭义上理解,是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性太强,经不起严格的验证,也就是会计信息没有达到可靠性质量特征的要求.综合国内外学者的观点,会计信息失真大体可以分为3类：规范性失真、技术性失真和违法性失真.

（1）规范性失真.规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真.

（2）技术性失真.技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真,技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别.

（3）违法性失真.违法性失真是指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真,也就是我们所说的会计信息造假.此种行为虽然并不都是以个人利益为目的,但具有欺诈的倾向,以蒙蔽股东、债权人或政府部门等,最终会破坏会计信息的真实性,使利益关系人的判断和决策错误,损害社会公共利益与安全.

从以上对3类会计信息失真的分析中可以看出,规范性和技术性失真主要是由客观因素造成的,是不可避免的,且这类信息失真由于没有明确的利益导向,所造成的危害也相对较小,也容易被发现和纠正.违法性失真即会计信息造假则主要是由会计信息披露者主观因素造成的,有着通过操纵会计信息以便从中牟利的明确利益导向,其舞弊手段很难被发现,结果往往误导利益相关者的经济决策,所造成的危害极大,也是当前会计信息失真的最主要原因.

随着市场经济改革,现代企业制度已逐渐在企业中建立起来,但还存在着很多问题.在导致会计信息失真形成的诸多因素中,独立审计未发挥其应有作用不容忽视.市场经济发展强调适者生存,目前会计师事务所将执业能力一再边缘化,不注重人员实践能力的培养,漠视后续教育,更不用说专业研究,甚至对一些业务敷衍了事,未能达到基本的专业要求.为了眼前利益不惜降低专业标准或是不加掩饰地进行交易,工作质量下降,所审单位会计信息质量隐患很多.对于企业提出的要求或是当地政府的指示,某些事务所更是“积极配合”,为求生存与发展,置职业道德而不顾.信用被一些会计师看作是利益的扭曲杠杆,借此大做为企业利益服务的文章,可谓“收人钱财,替人消灾”,信用准则的内涵被完全置换,会计师只看到了企业手中的钱,而忘记了广大报表使用者.共性约束被淡化,个性发展欠缺制约,“独立、客观、公正”成为空谈.

2注册会计师职业道德建设

会计职业道德是调整会计组织与社会、会计组织之间、会计组织与其成员之间的行为关系的总和.它以一种无形的力量约束着会计人员的行为,是会计人员必须遵循的行为规范.从一般意义上讲,注册会计师的职业道德包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等.良好的职业品德反映出注册会计师在执业时的正直、诚实、客观和公正等品质和德行；良好的职业纪律反映出注册会计师在执业时合理的行为约束；良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地处理了与社会、客户和同业的关系.只有具备良好的职业道德,才能做出恰当与准确的职业判断.

独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的3个重要的概念,也是对注册会计师职业道德的最基本要求.

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明,被审计单位的财务报表是真实与公允的.在市场经济条件下,投资者主要依赖财务报表判断投资风险,在投资机会中做出选择.如果注册会计师与客户之间不能保持独立,存在经济利益、关联关系,或屈从外界压力,就很难取信于社会公众.客观性是指注册会计师应当力求公正,不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性.注册会计师在许多领域提供专业服务,在不同情况下均应表现其客观性.公正性是指注册会计师提供专业服务时,应当坦率、诚实,保证公平.公平不仅仅指诚实,还有公平交易和真实的含义.无论提供何种服务,担任何种职务,注册会计师都应维护其专业服务的公正性,并在判断中保持客观性.

以会计职业道德的学校教育为基础,学校职业道德教育是提高会计人员职业道德素质的第一个阶段,也是对会计人员道德素质有决定性影响的阶段；以会计职业道德的后续教育为重点,会计职业道德后续教育是对在职会计人员进行的具有较强针对性与适应性的有组织的教育和培训,在全社会倡导终身教育的形势下,

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加强注册会计师职业道德建设,任重而道远.最近几年,国际国内会计师事务所大案不断,造成世界范围内的会计诚信危机.所以,会计诚信建设,是当前会计界的当务之急,所有的会计从业人员,所有的注册会计师,要清醒认识当前的紧迫形势,从自我做起,不断学习,戒骄戒躁,为会计事业的发展尽自己的绵薄之力.

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