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摘　要：新会计准则在银行业的全面应用不但引起商业银行业务状况的巨大变化,还将促使商业银行从财务会计到经营行为、风险管理、人才培训等方面发生深刻的变化.因此,有必要在明确新会计准则下监管原则的基础上,建设基ߛ

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关 键 词：新会计准则；城市商业银行；盈余管理；监管

中图分类号：F832文献标志码：A文章编号：1000-8772（2012）11-0100-02

财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则.新会计准则由1项基本准则和38项具体准则组成,随后颁布了《会计准则指南》.财政部要求,新的会计准则于2007年1月1日起在上市公司实行,鼓励其他大中型企业逐步实行.2007年9月《中国银监会关于银行业金融机构全面执行“企业会计准则”的通知》中对银行业实行新会计准则制定了时间表：一是已经上市的银行业金融机构要全面执行新会计准则；二是政策性银行、农业银行、邮政储蓄银行、外资银行等2008年开始执行；三是商业银行、农村合作银行等2009年开始执行.

新会计准则在银行业的全面应用,说明我国金融会计准则的研究提高到了一个新阶段.新会计准则实施以来对银行产生哪些影响执行中有哪些难点应当采取哪些应对措施这是一个非常现实、非常紧迫的任务.

一、新会计准则对城市商业银行经营的影响

新会计准则的变化是全面的、深刻的.它改变了金融资产和金融负债的分类,实行了按持有目的和意图划分的四分类法；把衍生金融产品由表外纳入表内核算；引入了公允价值的计量属性；完善了资产减值准备；运用了实际利率法等等.这些变化,不仅仅是会计制度、会计处理方面的变化,它在本质上体现了与国际会计准则趋同的方向,从始至终体现了一种全新的经营理念与先进的会计文化.

新会计准则对商业银行的影响是巨大的、多方面的,不但引起商业银行业务状况的巨大变化（财务的波动性将加大,经营中的潜在风险将得到充分揭示,资本充足率也将处于经常的变动之中等等）,还将促使商业银行从财务会计到经营行为、风险管理、人才培训等方面发生深刻的变化.最重要的是向商业银行注入了一种全新的经营理念和会计文化,促使商业银行更加审慎经营,更加注重风险的防范和控制,更加重视对各类专业人才的培养和教育.

新准则的执行还存在着许多困难.主要的原因有：一是我国经济的市场化程度不高,金融市场还不完善、不成熟,从市场及时、准确地获取公允价值还存在很大困难.运用估算技术确定公允价值,也因为缺乏系统完整的历史数据和成熟运用的估算技术模型而难以在实践中运用.二是执行新准则的技术支持系统尚不完善.核心会计核算系统还没有系统改造,有关的配套的技术支持系统还没有相应地完善.三是对新准则的学习培训力度不够,商业银行的财务会计人员还没有充分了解新准则的要求,还没有充分掌握执行新准则的一系列专业知识和操作要领,不能很快适应新准则的需要.四是新准则的执行出现上下脱节的情况,这源于商业银行目前管理体制的过分集中化,许多业务集中于总行和一级分行管理,基层行很少接触这些业务的具体操作.

二、新会计准则下城市商业银行的监管原则

新准则带来的监管指标的主要变化包括：

1.资本充足率、核心资本充足率继续在监管指标中占据重要地位,并且其重要性在继续放大.新准则实行后,其在监管体系中的重要性,仍然必须得到重视.

2.流动性比率、风险加权资产比率、存贷款比率在主成分当中占据了极为重要的位置,对于资产风险的评级办法,新准则相对于旧准则,已经发生了重大变化,旧准则下的评级办法已经不再适用.

3.银行的盈利状况并未因为公允价值计量而发生重大变化,各家银行间的盈利水平也相差不多,这可能是由于目前我国商业银行的风险意识比较强,其投资的高风险衍生工具的比重相对较少,公允价值变动损益相对于利润、净利润等指标的比重目前不是很大.

针对以上变化,新会计准则下城市商业银行加强监管需确立以下基本原则：

1.修改资本充足率监管的相关规定,切实加强资本充足率监管.如果把金融资产公允价值的变动计入当期损益就会影响未分配利润,如果是计入所有者权益将影响商业银行的资本公积,二者最终都会影响商业银行的核心资本,从而影响资本充足率和核心资本充足率的计算.而商业银行附属资本中的可转换债券本身就是衍生金融工具,对其进行会计计量的依据是公允价值,公允价值的变动自然体现在资本充足率和核心资本充足率的变动上.商业银行拥有不同的资本充足率意味着“银监会”将对其采取不同的监管措施.而且从实证结果来看,资本状况的指标在监管指标中占有相当重要的地位,应切实加强资本充足率的监管.

2.加强对银行风险资产的监控,减少风险资本对银行利润的冲击.通过本文前述,商业银行风险资产的相应指标在监管中将占据重要地位,应当加强对衍生工具等风险资产的监管,形成定期报送制度,对商业银行的风险资本进行有效监控.风险资产在监管指标中的贡献率,比旧准则增大很多,说明新准则实行后,对商业银行的风险资产的监管,应当格外重视.

3.对于公允价值计量的影响,我国商业银行公允价值对于监管指标体系的影响并不是很大,利润在监管指标主成分中占据的地位与旧准则比变化不大.但这并不代表可以忽视公允价值影响的存在,监管当局应当对公允价值变动造成的损益进行仔细的调研和分析,利用商业银行频度更高（季度、月度）的数据进行实证分析,达到对公允价值计量造成影响的客观分析结果.

4.建立新准则下的监管指标体系和风险评级办法.在会计准则变化后,原先的商业银行评级体系和办法,在新准则下的适用性大大减弱,监管当局应该利用更充分的数据和银行风险管理的技术与方法,建立新准则下的风险评级体系.

5.监管当局应加强与有关部门的沟通与协调,探寻各种监管手段的有效组合,重塑监管权威.针对当前一些有效的监管手段面临被软化的可能,监管当局首先应积极争取其他部门的支持,如通过与税务部门的沟通,将基于五级分类所计提的减值准备在税前列支,以部分修复五级分类的约束力；其次监管当局也要研究在当前银行监管法规的框架之内有哪些潜在手段可供挖掘,在有效整合这些内外监管手段的基础上重塑监管权威.

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