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经济效益审计是指独立的审计机构或审计人员,根据有关法律、法规和审计标准,运用现代审计手段、方式或方法,对被审计单位的业务经营管理全过程活动进行审查,分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性,并围绕着提高经济效益目标提出意见和建议的一种经济评价活动.而反映企业经济效益的重要指标是损益,损益是企业一定时期内实现的盈利或亏损总额,是企业的收入扣除成本费用后的余额,具体来说,企业经济效益审计主要是从收入和成本费用两个方面入手：

一、收入的确认审计

收入是企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入两类.

(一)主营业务收入审计重点

1.销售业务的内控制度是否健全.

（1）合同制度是否健全.某些企业对于产品销售业务没有建立健全合同制度,即使对已签订合同的订货,也没有专人负责登记和控制,合同意识非常淡薄.这不仅会影响到企业的销售,而且还会使销售业务失去有效的控制.

（2）开票、发货和结算制度是否健全.某些企业没有建立一套严密、有效的开票、发货和结算制度,开票无专人负责,发货时,常常出现计量不准,规格不符的情况,货款的结算也无专人负责.

2.发票的开具是否合规.

（1）销售发票虚开金额,为对方作弊提供方便.

（2）以收据代替发票,或不开票.采用该种手段最主要目的是偷税,同时,也往往会使此类收入形成账外收入,造成个人的贪污、挪用或“小金库”.

（3）开“空头发票”,有的企业年末为达到虚增本年利润的目的,在未实现销售的情况下,开出虚假销售发票作应收账款处理,下月初用红字冲回作销售退回.

3.产品销售收入会计处理是否合规.

（1）将以实现的产品销售收入不计入“主营业务收入”账户,长期挂在“应收账

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（2）企业内部在建工程、福利部门领用本企业产品不作收入,从而偷税.

（3）月末时,违背配比原则少转、不转、或多转产品销售成本.

（4）期末结账时,人为调增产成品差异,从而虚增本期利润.

(二)其他业务收入审计重点

其他业务收入具有时间不定,数额不稳的特点,因此,对此项业务的审查,应主要以其他业务收入明细账为中心,采用审阅法、核对法、分析法等技术方法,选取一些发生额大,发生频繁、摘 要不清的业务进行审查.同时还要结合银行存款、现金、其他应收款等账户对照检查.

（1）审查销售材料的数量是否正确,有无多发少计,进而套吃量差或好处费的现象.

（2）审查固定资产的出租合同,查明租金数额是否真实、正确.

（3）审查运输工作量并与其收入额相比较,查明有无少计、不计的现象.

二、成本、费用的确认审计

成本、费用是指一定期间内未获得收入而发生的各项耗费,它表现为企业资产的减少或负债的增加.成本和费用审计包括成本审计和期间费用审计等.

1.直接材料成本的审计.

（1）抽查产品成本计算单,审查直接材料的计算是否正确.

（2）审查直接材料耗用数量是否真实,有无把非生产用料混入直接材料成本的情况.

（3）审查直接材料费用的分配标准与计算方法是否真实合理,材料计价及材料费用分配是否正确,是否与材料分配表中该产品分摊的直接材料费用相符.

（4）比较前后期同一产品的直接材料成本是否波动较大,如有,分析其原因.

（5）抽查材料发出及领用的原始凭证,检查领料单的签发是否经过授权,材料发出汇总表是否经过复核,材料成本是否及时入账.

（6）对采用定额成本或标准成本,应检查直接材料成本差异的计算、分摊、账务处理是否正确,以及直接材料定额成本、标准成本在本会计期间有无重大变更.

2.直接人工成本的审计.

（1）抽查人工成本计算单,审查工资费用组成项目是否合规,工资费用的计算方法及分配标准是否合理,是否与人工成本分配汇总表中该产品分摊的直接人工成本相符.

（2）审查工资费用计算分配是否公允正确.

（3）审查工资费用和应付工资会计记录及会计处理是否正确.

（4）审查职工福利计提分配的正确性.

（5）比较前后期同一产品的直接人工成本是否波动较大,如有,分析其原因.

3.制造费用的审计.

（1）获取或编制制造费用汇总表,复核其计算是否正确,并与报表、总账和明细账中相关数据核对,看是否相符,如不相符,应查明原因,并做出记录或调整.

（2）审阅制造费用明细账,审查其核算内容及范围的合理、合法性,若发现异常会计记录,应追查至原始记录.

（3）抽查制造费用中的大额或例外项目,注意其是否合理.

（4）审查制造费用分配的合理性,看其是否与企业本身的情况相符,是否体现受益原则和一致性原则,分配率的确定是否合理,分配额的计算是否正确.

（5）必要时实施截止日测试,审查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账和凭证,确定有无跨越记录制造费用的现象.

1.营业费用的审计.

（1）审查营业费用项目是否合规、合法,是否划清了营业费用与其他费用的界限,有无将超支的管理费用、佣金回扣挤入营业费用的现象等.

（2）审查营业费用是否符合企业及有关会计制度规定的开支标准,有无乱提福利费等现象.

（3）审查营业费用的确认是否符合权责发生制原则,开支数额是否真实、正确.对于销售业务中发生的数额较大的项目,应重点注意是否属当期应负担的费用.同时,应结合审查预付的待摊费用、预提的应付费用摊提数的正确性.

2.管理费用的审计.

（1）审计管理费用所列项目是否符合有关规定,注意有无超规定的费用挤列其中.

（2）审查管理费用的各个具体项目中,项目金额是否合理,有无开支不实、虚列或人为少列费用的情况.

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（3）审计管理费用各项目实际支出数是否符合规定的开支标准,特别是业务招待费是否在限额内据实列支.

3.财务费用的审计.

（1）审计财务费用所列项目是否符合有关规定,注意有无将超规定的费用挤列其中.要注意区分筹集生产经营资金发生的财务费用与购建固定资产筹集资金发生的费用、筹集期发生的财务费用与生产经营期发生的财务费用.

（2）审计财务费用是否为抵减利息等收入后的净支出.特别是汇兑损益的计算,应抵减汇兑损益,以净支出列入财务费用.

（作者单位：江西省煤田地质局普查综合大队）

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