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内部控制方面有关论文例文,与存货审计应注意的几个问题相关论文摘要
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中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）06-000-01
摘 要存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计.存货审计直接影响着财务状况的客观反映,对于揭示存货业务中的差错弊端,保护存货的安全完整,降低产品成本和费用,提高企业经济效益等都具有十分重要的意义.
关 键 词存货内控监盘审计问题
企业内部控制审计作为我国新兴的审计领域,具体审计操作程序及规范尚在摸索之中.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的商品、处在生产过程当中的在产品、在生产过程或提供劳务过程当中耗用的材料和物料等.由于存货种类繁多且流动性强、计价方法多样,因而存货高估构成了资产计价舞弊的主要部分.在会计核算上,存货对应的会计账项很多,存货项目的真实和正确与否,直接影响到其他会计账项,因此存货审计在整个审计中占有非常重要的地位.正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的人员具备较高的专业素质和相关业务知识,运用多种有针对性的审计程序.本文结合实际对此谈点看法.
一、评价和测试企业的内部控制制度
首先,调查企业内部控制的现状,这是进行内部控制系统评价和审计的基础.为了保证存货业务控制目标的实现,企业应建立存货内部控制制度,如实行严格的内部牵制、职务分离控制制度、储存保管制度、盘存控制制度、计价方法控制制度等.其次是对存货内部控制制度贯彻执行的监督制度,制定对存货内部控制制度执行情况的控制制度.存货的内部控制制度贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节,是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度.通过对存货内部控制制度的评价和测试,一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效,另一方面能确定存货审计的重点,一般而言,内部控制制度薄弱环节,问题较多,应列作审计的重点.应注意的是评价内部控制制度,一定要与企业实际情况相结合,特别是对于工业企业,要熟悉企业的生产过程和工艺流程,要了解产品成本结转流程.
为了确定被审计单位存货内部控制是否健全有效,审计人员可通过观察、询问、查阅历史资料等多种方式来加以进行,由于存货存在于生产循环过程的各环节,审计人员不可能对所有存货进行详查,抽查核对成了存货计价测试的主要方法.抽查的关键是选择样本,对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点,测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积,测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符.特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复,审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰,独立按照适当的方法进行.(1)应审查存货采用的计价方法是否合理、适当,年度内有无任意改变计价方法的现象.(2)在加权平均法下,审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价,有无异类存货混淆计价的现象.(3)对存货采用计划成本核算的客户,应重点审查成本差异率的计算
内部控制方面有关论文例文
二、重视对存货的监盘程序
监盘是注册会计师执业过程中常用的审计策略和手段,通过对存货的监盘能够获取监盘对象的存在性、完整性、权力性、估价与分摊、分类与披露的认定是否恰当的审计证据,也是判断上述其他认定的辅助证据,因此,审计人员在审计过程中,应当按照执业准则的要求实施对存货的监盘,以获取审计证据.(1)盘点时间最好选择在会计期末.实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的,这就需要我们编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性.(2)盘点参与人员的选择要有代表性.(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围,不应事先透露监盘地点；(4)应特别注意存货的质量,对这一问题发现途径一是通过实地盘点,二是在审阅企业存货会计账薄时存货采取恰当的盘点方法.①盘点前准备盘点表,同仓库保管明细账进行核对.②抽点样本量.企业盘点人员盘点后,审计人员应进行抽点,抽点的样本一般不得低于存货总量的10％.③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单、最后一张出库单,作为截止测试时的依据.④异地库存货的盘点.如为外单位代为保管,不能亲自盘点时,一定要采取适当的替代程序,如发询证函、查看原始单据等；⑤对一种存货有几个存放地点的,我们应尽量对其一次、连续不断的盘完,防止有关人员利用空隙,串通作弊.
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在被审计单位存货盘点结束前,应当再次观察盘点现场,根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对.
存货审计是审计工资中比较复杂和耗时的一项工作,面临的难点也比较多,因此,我们要根据企业实际情况,制定并执行严格的审计程序,就能获取存货实物资产确实存在、计价正确的审计证据.
参考文献：
[1]陈少勇.注册会计师监盘的难点与对策.中国注册会计师.2010(06).
[2]刘明辉.高级审计理论与实务.东北财经大学出版社.2006.
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