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投入的资本则为75万元（300÷80%*20%）.如果一年后ABCD事务所的账面净资产NA是120万元,那么E拥有对增长的20万元收益享有20%的权益,即4万元收益.在上述计算中,假设新入伙的合伙人向事务所投入资本,从而导致事务所的总注册资本增加.实务中另外一种做法是,新合伙人直接向现有合伙人购买所有权,而事务所的注册资本不变.如果是后者,那么在该例中,假设现有合伙人每人转让5%的权益,E要取得20%的权益合伙人地位,那么E需要投入的金额为80万元（20%*事务所公允价值400万元）,并向现有每位合伙人支付20万元.
事实上,新合伙人在客户开发等方面已做出的贡献会影响其投入的资本金额,尤其是收益权部分的投入金额会相应减少.如,若在上年度收费收入300万元中有E员工开发的客户收入50万元,那么E取得收益合伙人地位并享有20%的收益权可能只需向事务所支付50万元即可（50%的折扣）.当新合伙人所占权益比例较小的情况下,有些事务所甚至作为奖励直接将员工提升为收益合伙人或权益合伙人.
对于大型事务所的收益合伙人而言,另外一个更简单的方法是入伙时不需投入资本,但其参与分红也只是在当年利润中留出一部分比例出来,作为奖金分给全部收益合伙人.该比例由合伙人会议等机构根据当年的利润情况决定.
此外,新合伙人取得的权益比例,在实务中会因投入资金的大小、事务所规模以及原合伙人的分享意愿而不同.国外大多数大中型事务所只给新合伙人提供很小比例的权益比例,如1%～5%；小型事务所（不超过三个合伙人）可能提供5%～20%；个人单独开业的事务所则可能向某一员工提供50%的合伙权益.
从会计处理角度看,收益合伙人没有取得完整的合伙人地位,如果按协议向事务所缴入款项,这部分款项可作为资本公积处理.
（三）投入资本的缴款方式与资金来源对于已经确定的投入资本金额,是要求新合伙人立即全额缴入款项,还是在若干年内分期缴入,这往往要考虑员工的经济承受能力,以及是否有老合伙人退出所带来的资本返还压力.
一些事务所要求新合伙人立即全额缴入资本.如果新合伙人拿不出足够的资金,则可向银行申请贷款,事务所可为其提供担保（通常在5年以内）.从单个合伙人的角度看,这种模式的缺点在于,事务所一旦解散,合伙人就丢失了他们在资本金账户中的资金.新加入的合伙人此时再也不能分到利润,但却可能欠下了大量的银行贷款.这种模式的优点是,新加入的合伙人注入了资金,老合伙人退出时能从事务所拿走他们的资本,对事务所的现金储备没有影响.
在若干年内分期缴入资本的模式下,新合伙人不要求立即缴纳资本,而是在一段时期内分次缴纳一定比例.这种模式直接减轻了新合伙人的出资压力.如果事务所不再存在,新进入的合伙人也不会承担大量的债务.在实务中,新合伙人通常自己筹集第一次缴款,后续的资本金可以通过合伙人享有的利润来偿还.但所欠资本金可能要收取一定的利息费用.如,一个已有两个合伙人的某小事务所将一位优秀员工提升为享有1/3所有权的权益合伙人.考虑到新合伙人的资金承受能力,该事务所提供的缴款安排是：首先支付1/3账面资本NA的首付款,然后在接下来的五年内,通过采用减少利润分配的方式支付1/3客户基础G部分的资本金.接下来五年每年分享利润的比例为：16%、19.4%、22.8%、26.2%、29.6%.第六年及之后,与其他两位合伙人一样分享事务所33.3%的利润.事实上,新合伙人是用未来的收益为其投入资本融资.
需要注意的是,由于我国相当多的事务所选择了有限责任公司组织形式,因此这些事务所需要遵守《公司法》的有关规定.如,在分期缴入的情况下,新合伙人需要遵守“首次出资额不得低于注册资本的20%,其余部分两年内缴足”的规定.
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（四）投入资本所占权益的表示方法在国外实务中,合伙人在事务所中的所有权既可以表示为占全部所有权的比例,也可以表示为一定数量的点数（Point或Unit）,如在全部合伙人总点数1400点中拥有140点.点数方法在国际会计公司中较为流行.
所有权比例与点数这两种方法的一个差异在于心理影响：在新合伙人加入并导致股权稀释时,比例法下可以明显看到自己的比例降低,而点数法下没有减少每个合伙人的点数,而只是通过授予新合伙人一定数量的点数而增加了总点数.当然,其他合伙人的点数比例是下降的,其实际效果与比例法相同.
在点数法下,最初的总点数可以根据年度业务量确定.例如,ABCD事务所年度收费收入是300万元,那么它可将每1万元设为一个点,则初始总点数为300个点.然后根据每个合伙人当前所占的权益比例分配总点数.此外,一些事务所固定了总点数,而另一些事务所会在每次新合伙人入伙时增加总点数,还有一些事务所会根据每年收费收入的增加情况再增加点数,如,下年业务收入增长了30万元,那么折算为点数即为30点,这增加的30点再根据各自贡献程度分给每位合伙人.后续的利润分配则可折算成每个点分配多少利润.
在引入新合伙人的实务中,也有些国外事务所为了简便起见,事先直接确定了一个合伙人权益点的购买价格.如某国际会计公司就使用这个方法,每个新合伙人可以购买一定数量的合伙人权益点,这个范围在150～300点,这取决于合伙人的等级.每个点的购买价格通常是逐年上升的.每两年,每位合伙人根据业绩评价结果有资格去购买额外的合伙人点.业绩评价考虑了技术水平、知识分享、客户发展、留住和开发员工、实现财务目标等因素.如果这个政策得到一贯执行,而且对新合伙人入伙和老合伙人增加点数同样适用,也不失为一种公平的简化政策.
［本文系教育部人文社会科学研究一般项目“我国证券审计机构合并的绩效、市场反应与激励整合研究”（项目编号：10YJC6300
38）阶段性研究成果］
参考文献：
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［2］王晨月：《会计师事务所薪酬管理的思考》,《中国注册会计师》2006年第4期.
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［5］StephenWeinstein.AddaNewOwnertoYourFirm.JournalofAccountancy,2003.
（编辑熊年春）
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