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关于资产减值相关论文范文检索,与新旧资产减值准则对盈余管理的影响相关毕业论文格式范文
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40;资产、生物性资产等其他资产均明确规定不得转回,这与国际会计准则相悖,但体现了新准则一定程度的规避和防范企业进行盈余管理的政策倾向.因此,新准则体系下,企业通过资产减值的账务处理进行盈余管理的空间已经非常有限.二是在资产减值迹象判断上要求更加明确.原会计制度没有规定对可能发生减值资产的认定标准,新准则不仅要求“企业应当在资产负债表日是否存在可能发生减值的迹象”,同时还明确规定了“如不存在减值迹象,不应估计资产的可收回金额”.资产只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计其可收回金额.结束了企业在计提资产减值上的随意性.
三是期末计量属性尽量以客观数据为基础,更具有实务操作性,最大程度地降低会计人员的主观判断.可变现净值用于存货和消耗性生物资产,在确定可变现净值时,准则规定：为生产而持有的材料等,其产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当按照可变现净值计量.为执行销售合同或者劳动合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格或以一般销售价格为基础计算.而企业产成品的销售价格或合同价格都是有客观依据的,因此可变现净值有可靠的依据.
在不足方面也主要有三点,一是企业仍然可以利用减值准备可以转回的资产计提减值准备进行盈余管理.如企业可以通过计提存货跌价准备调低当期利润,减少期末存货成本,这样以后期间销售成本就会偏低,从而使未来的利润反弹.
二是资产减值的确认条件需要职业判断.虽然新准则对资产减值迹象进行了明确,但资产发生减值的情况千差万别,准则不可能列出判断资产减值的所有迹象,这就要求会计人员要具备很高的职业判断能力.
三是资产减值准则计提的公允性难以衡量.虽然资产的期末计量属性尽量以客观数据为基础,更具有实务操作性,但“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上还是依赖于会计人员的主观判断.依据相关的估计数据确定“可变现净值”,还是存在一定的主观性,其结果会因人而异.“可收回金额”中公允价值的确定本身就一直有操作难度,公允价值的应用是有争议的；以及未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率,现金流入根据企业的预算或预测,其更具有不确定性.资产减值准备计提弹性过大,使计提不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段.
三、规范上市公司资产减值的对策建议
从资产减值对上市公司盈余管理的影响看,上市公司存在利用资产减值会计政策选择空间调整盈余、财务指标行为的可能.因此从规范内外部环境两方面提出建议.
(一)外部环境方面,建议完善政策法规、完善外部审计环境
一是改进核算“八项准备”损益类的账户.把资产减值准备归集到一个科目进行单独反映,可以设置为“资产减值损失”一级科目,作为利润总额的减项在利润总额确认以后加以抵减.一级科目下分别设短期投资跌价准备、坏账准备等八个二级科目,进行相应的明细核算.
二是完善有关会计事务的法律法规.针对企业利用会计手段调节会计数据的行为,要进一步完善有关会计事务的法规体系,特别是加大执法力度.只要做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,才能真正规范企业会计的行为,打击利用会计手段造假的行为.
三是强化注册会计师的独立性、加强行业自律管理.首先,完善会计师事务所的聘用和更换机制,为注册会计师审计独立性提供制度上的保障.其次,优化职业环境,使会计师审计能保持独立.第三强调行业自律管理,注册会计师协会应依法对注册会计师机构的执业质量和执业行为进行监督和管理.
(二)内部环境方面,建议完善完善上市公司产权结构和治理结构、提高会计人员职业素质
一是理顺上市公司产权结构.我国上市公司绝大部分是由大中型国有企业改制而来,由于改制不彻底,导致上市公司国有股一般独大.应硬化产权对企业管理者会计行为的约束,同时改善上市公司股权结构,改变股权过于集中的局面,放宽对私人持股的限制,使其因拥有企业的剩余索取权而去监督和约束经理人.
二是完善公司内部治理结构.企业的治理水平是真实会计信息的主要保障,应限制董事会、监事会中内部董事、内部监事的人数,积极推行累积投票制,维护中小股东利益.同时,应健全独立董事的选聘制度,使独立董事真正做到独立,相信独立的、勤勉尽责的、财务经验丰富的独立董事能够发现和制约经理人的行为.
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三是提高会计人员职业判断能力和道德素质.职业判断能力和道德素质是会计人员综合素质的反映.建议加强会计从业人员准入管理、职业素质教育、道德建设和自律性管理,强化会计人员的法律法规意识和责任意识,提升会计人员综合素质.
参考文献
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