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;有957家,占深市所有上市公司的99.58%,在内部控制自我评价报告中有“财务报告内部控制”表述的公司92家,占披露内部控制自我评价报告公司数的9.61%,占整个深市上市公司数的9.57%.（三）加强财务报告内部控制有助于提高会计信息质量和防范化解企业的法律责任
有效的财务报告内部控制可防范企业由于不当行为造成的重大负面影响,确保财务报告真实可靠,提升会计信息质量.同时,保证财务报告合法合规的过程也就是确保财务报告真实可靠的过程.通过加强财务报告内部控制可以将财务报告错误表述和违反法律法规要求的风险降低到恰当的水平,有助于防范和化解企业及相关人员违规和舞弊行为.
三、财务报告内控制与内部控制的关系
为了按照公认审计标准来规范内部控制检查和评价的范围,审计上也将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制.但内部控制的分类往往仅限于理论,在实践操作中严格分清二者是十分困难的.尽管如此,在学术界仍然产生了“内部会计控制”的说法,并就此问题展开了大量的研究与讨论.由于内部管理控制涉及的内容侧重管理方面,所以本文主要阐述的是内部会计控制与财务报告内部控制之间的关系问题,所谓内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.
（一）财务报告内部控制与内部会计控制的区别
1.财务报告内部控制强调了责任人和控制主体
SEC于2003年6月正式发布的最终规则中,明确规定了财务报告内部控制责任主体,公司的董事会、管理层负直接责任,而传统的内部会计控制未明确指明责任主体,这一规定具
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2.财务报告内部控制扩大了管理层授权的保证范围
内部会计控制要求“资产的使用和处置经过管理层的适当授权”提供合理保证,而财务报告内部控制要求“公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权”提供合理保证,这实际上是要求所有的影响财务报告的事项都应该经过公司管理层和董事的合理授权,进一步强调并明确了管理层对保证财务报告内部控制的法律责任,也为内部控制的严密化、规范化和制度化提供了依据.
3.财务报告内部控制体现了防止舞弊的积极作为的态度
内部会计控制要求“对现存资产与资产的会计记录之间的任何差异采取了恰当的行动”,没有对防止可能出现舞弊做出明确的要求,只是要求内部控制实施发现差错后的补救措施；财务报告内部控制首次提出“为防止或及时发现可能对财务报表产生重要影响的未经授权的取得、使用和处置资产的行为提供合理保证”,表明了内部控制应该主动并有效地防止舞弊.这个规定是财务报告内部控制的一个突出的重要内容,它通过从公司内部防止信息舞弊以达到治理资本市场舞弊的目的,是内部控制一项重大改进,也是提出财务报告内部控制的意义所在.
（二）财务报告内部控制与内部会计控制的联系
1.内部会计控制是财务报告内部控制的重要组成部分,财务报告内部控制是内部会计控制的评价指标,完善的内部会计控制应该按照管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责及其保证制度正确成功的有效程序.程序的有效执行是财务报告内部控制的有利保证.财务报告的可靠性作为内部制的核心目标之一始终未改变.财务报告由会计人员编制,是会计信息加工后对外公布的结果.它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行.
2.财务报告内部控制与内部会计控制共同的关键控制点是“人”
“人”是企业发展的动力与源泉,同时也是风险的制造者和控制者.内部控制不仅是针对物和事的控制,更是针对人的行为的控制.因此,较高的内部会计控制和财务报告内部控制制度的设计水平和较高的人员素质是保证单位内部会计控制制度和财务报告内部控制制度有效运行的必要条件和关键点.
3.财务报告内部控制与内部会计控制共有的不足
财务报告内部控制与内部会计控制共有的不足表现在：信息不对称性；现行的控制体系及方法无法实现控制目标；不能够控制新增业务；欠缺风险管理意识.ERP系统的运用使得内部会计控制与财务报告内部控制的整个过程都通过电算化来执行,中间的哪一个环节出现沟通问题,都会影响财务报告的公信力.甚至由于因为信息的严重不对称性会给一些人留下可乘之机,最后导致财务上各种舞弊的出现.
内部会计控制与财务报告内部控制体系的建立、实施对企业及相关人员、理论研究者提出了更高的要求,我国公司现今的内部控制仍比较薄弱,处于较低级水平.
内部会计控制与财务报告内部控制只适用于目前正常且经常反复出现的业务活动及经营活动,一旦单位调整经营战略、增加分支机构、增加新的生产线等,都有可能导致原设的控制制度的威慑力降低或失控.
随着企业在生产经营过程中风险的加大,内部会计控制可以及时甄别现存风险及防范未来风险,从而提供可靠准确的财务报告.可见二者均对公司的风险管理提出了战略性的要求.
四、结论
近年来,国内外曝出很多财务丑闻：中国的银广夏到美国的安然、施乐公司.每一次虚假的财务报告的曝光都给投资者带来沉重打击,而投资者对企业财务报告的真实性、完整性的要求恰恰是企业有效运作的关键所在.因此,充分了解财务报告内部控制有利于很好地设计一套合理的财务报告内部控制制度,来实现财务报告内部控制目标.同时看到内部会计控制与财务报告内部控制的联系和不同,充分利用资源优势,有效降低成本,做到内部会计控制伴随着企业的不断完善和发展中不断更新,从而保证内部财务报告控制作用更加有效的发挥.更能提高会计信息的真实性和可靠性,从而增强投资者的信心.
参考文献：
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