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企业并购方面论文范例,与企业并购会计处理方法选择相关毕业论文模板
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摘 要：企业合并会计处理主要有购买法和权益结合法.采用不同的方法合并对企业的财务状况、经营成果均会产生不同影响.1999年美国取消使用权益结合法,在理论界与实务界都引起很大争论.究竟这两种企业合并的会计处理方法各有什么特点,我国是否也应该考虑到与世界接轨,只采用购买法,又或者针对不同的情况有更适合的会计处理方法.本文从购买法与权益结合法的会计处理方法的经济实质、财务状况以及合并对当年和以后经营成果的影响进行比较分析,介绍了两种会计处理方法在我国的实际应用,力求加深对我国新会计准则相关规定的认识与理解.
关 键 词：企业合并购买法权益结合法选择
一、企业并购基本理论概述
(一)企业并购的含义
企业合并,作为一个在现代商业社会中越来越重要的商业行为,已越来越受到人们的关注.企业并购包括兼并和收购,是企业法人在平等自愿、等价有偿基础上,以一定的经济方式取得其法人产权的行为.通常是指两家或两家以上独立企业合并组成一家企业,是企业进行资本运作和经营的一种主要形式.美国财务会计准则委员会2001年颁布的141号公告指出：当一个主体取得了构成一项业务的净资产,或者取得了一个或几个其他主体的权益并取得了对后者的控制时,就发生了企业合并.国际会计准则委员会则将企业合并定义为：企业合并就是将几个独立的主体或业务置于一个报告主体.我国财政部认为企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项.虽然三种定义的角度不同,美国财务会计准则委员会从企业行为的角度来定义企业合并,而国际会计准则委员会和我国则从结果上来定义企业合并,但所表述的内容却大致相同.首先,有两个及以上的企业,且这些企业之间是基本上保持相对独立的,其次,合并企业通过一定方式,如收购净资产、收购股权的方式取得了被合并公司的控制权,使得能够将合并公司与被合并公司置于同一个报告主题之下,这就是企业合并.
(二)企业并购的方式
按照美国会计准则,企业并购的方式分为企业兼并和企业收购两种.收购是指一家企业用现金或者其他资产购买另一家企业的股票或者资产,以获得对该企业的全部资产或者某项资产的所有权,以便获得对该企业的控制权行为.并购实质上是各权利主体依据企业产权做出的制度安排而进行的一种权利让渡行为,通常在一定的财产权利制度和企业制度条件下实施,表现为某一或某一部分权利主体通过出让其拥有的对企业的控制权而获得相应的受益,而另一部分权利主体则通过付出一定代价而获取这部分控制权.在兼并中,企业与企业之间更近似于平等的合作关系,如奔驰公司与克莱斯勒公司之间的兼并,而收购则更加强调买方企业对卖方企业的买卖行为,既可以通过合并公司直接购买被合并公司的资产和负债来实现,也可以通过购买被合并公司的控制权来实现,而后一种更为常见.
(三)企业并购的意义
企业合并的经济意义,分为宏观经济意义和微观经济意义.宏观经济意义主要有：首先,使企业获得战略机会.由经营业绩良好的企业合并经营业绩不好的企业,可以有效地避免资源的进一步浪费同时有助于帮助经营不善的企业走出困境.其次,发挥协同效应.企业之间通过企业合并,可以促进资源在企业之间的流通,让资源得到更加有效的利用,实现企业之间的优胜劣汰,促进产业结构的调整.最后,使经济趋于稳定.企业合并可以有效避免破产对资源产生的巨大浪费和对社会的巨大震荡.从微观层面,站在企业角度来看,企业合并的意义主要有：第一,节约成本.与新建一条生产线相比,通过企业合并获得一条生产线无疑要便宜许多.第二,降低风险.与新建生产线或新开拓市场相比,直接获得现有生产线与市场的风险无疑要小得多.第三,尽快投入使用.新建一条生产线,从投建到建成再到最终投付使用,中间有一段漫长的时间,而企业合并可以使生产线在短期内投付使用.第四,通过企业合并,还可以获得其他方法难以获得的无形资产,如专利等,以吉利收购沃尔沃为例,吉利除获得了沃尔沃的先进生产线和国际高档车市场之外,还获得了多项先进的专利技术,而这些技术在其他场合是十分难以获得的.第五,取得上市资格.由于我国改革开放时间尚短,因而使得社会主义市场经济的各项制度以及秩序还很不完善,同时由于我国社会主义的特殊背景,使得我国出现了大量的国企已经失去了上市的资格却依旧在发行股票,而众多优秀的民营企业却因为没有国家背景而无方上市,而发行股票又是企业筹措资金的重要形式.于是这些民营企业为了获得上市资格,通过并购国营企业来获得上市资格,这就是借壳上市,但相信随着我国社会主义市场经济的完善,这种现象最终会消失.
(四)企业并购的风险
企业并购是一项复杂的工程,涉及到多方的利益,如果进行得当就能够为公司带来巨大的好处,增强企业核心竞争力.但是并购本身是把双刃剑,如果并购不当会给企业造成意想不到的损失.企业并购的风险主要表现为战略风险、财务风险、资产风险和市场风险.我国企业的规模与跨国公司有很明显的差距,所以组建大型企业集团成为我国企业参与国际竞争的途径之一,但是做大并不一定能做强,企业规模的扩大不完全等同于企业实力的增强,企业实现了多元化,并不能完全降低企业经营的风险.财务风险又称资本风险,指并购方不能及时地以合理的资本成本和资本结构获得预期所需要的并购资金及多付并购价款的可能性.包括融资方式选择风险、目标企业估值风险和支付方式选择风险,其突出表现是融资成本的上升和企业并购资金的短缺.资产风险是指被并购企业的资产与其实际价值不相符合或者并购后这些资产没有发挥其目标作用而形成的风险.并购的实质是所有权转移,所有权转移看似简单,但实际上隐含着巨大的风险.同时,由于并购资产量的不确定性,也可能会影响其在并购中的作用.市场风险是指企业在完成并购后,由于市场的变化而给企业造成的风险.在市场经济条件下,企业对市场的依赖性越来越强烈,被并购企业的原市场供销渠道的范围可能会影响到企业的并购行为.
二、企业并购会计处理方法及比较
企业并购会计处理方法关于企业并购的会计处理,最初在1978年国际会计准则委员会组建的制定有关企业合并、兼并、收购的准则和商誉的会计处理方法的指导委员会（steeringmittee）的讨论大纲上提出了适用于企业合并的处理方法:购买法、权益结合法和新主体法.因为根据历史成本惯例,新主体法缺乏概念性支持,随后在1983年的22号国际会计准则上确定的企业合并会计处理方法只有权益结合法和购买法.尽管2001年美国财务会计准则委员会（FASB）发布第141号准则公告《企业合并》,正式公布取消权益结合法,但是在我国财政部2006年颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》中仍然允许同一控制下的企业合并采用权益结合法处理.这是也是为了提高企业合并积极性,推动我国市场经济的发展综合考虑的结果.我国现阶段,两种会计处理方法都有一定的合理性和适用性.下面主要介绍权益结合法和购买法两种会计处理方法.（1）权益结合法.权益结合法是主并企业发行股份与其他参与合并企业的股东交换股份完成合并,其实
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