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摘 要：当前发达国家的环境会计在理论研究与实务应用领域均有较大进展,而我国还处在环境会计发展与应用的探索期,本文分析了我国环境会计在企业实施运用的现状及主要问题,总结了以日本和美国为主的一些发达国家环境会计应用的经验,通过对比和借鉴,对我国环境会计的应用提出了一些建议.

关 键 词：生态环境；环境会计；发达国家

一、引言

环境会计自上个世纪七十年代诞生,至今发展四十多年,在世界各国均得到不同程度的重视,但发展状况参差不齐.从全球范围来看,发达国家的环境会计从理论到实践应用发展较快,也呈现一定的效果,日本和美国等国已相继建立相对完善的环境会计体系,对环境污染起到了一定的制约作用.对比于发达国家,排污量居世界前列的中国至今没有健全相关法规体系,环境会计在企业中的应用也远未普及.

为了更好地促进和普及我国环境会计在企业中的应用,本文简要地论述我国环境会计在企业中应用的现状,针对我国目前在立法、准则制度确立、内外部审计、企业自身认知以及相关人才培养等环节存在的主要问题,通过对比和借鉴部分发达国家的经验,提出一些改进的建议.

二、我国环境会计应用存在的问题

环境会计诞生并进入人们的视野后,联合国在1999年制定并通过了第一份相关国际性指南：《环境会计和财务报告的立场公告》,以此为基础,世界各国政府相继开展环境会计制度体系的研究和建立.在我国,理论界和实务界都给予了环境会计高度重视,但相较于外国发达国家,客观上我国目前环境会计的研究及发展仍相对滞后,相关环境会计的法律及规章制度一直没有产生应有的指导规范作用,实务应用更是进展缓慢.

1.我国缺失相关的法律、法规

我国目前还处于对环境会计的研究阶段,《中华人民共和国环境保护法》自从颁布实施已经经历了二十五年,配套的相关法律在2014年之前一直没有进一步颁布实施,滞后于环境会计发展的现状,这无疑阻碍了环境会计的发展进程.实践中,没有配套的法律法规作为保障,环境会计执行时增加的成本和风险让企业不敢轻易付诸实施,这也直接导致了环境会计在企业应用中既缺少支持,又缺少约束的混乱现状.

2.环境会计准则制度不完善

环境保护相关法律的缺失使得企业未能明确自身应承担的责任,这就更需要完善的环境会计准则和制度来弥补.但直至当前,相关部门尚未出台明确的准则来对企业是否必须应用环境会计进行硬性约束；同时,目前涉及环境会计的制度准则并不具备足够的可操作性,加大了企业环境会计实务中的运用难度.另外,在具体实践当中,环境会计对企业经济活动的评价除会计方面的财务评价指标外,还包括大量具有专业性的环境评价指标在内的多种综合指标,而这一系列符合本国具体国情的指标体系也没有建立起来.

3.企业对环境会计的重视程度不够

当前,绝大多数企业开始意识到污染现状的严峻与环境保护的刻不容缓,但承担环境污染责任并付诸行动的却是少数.从具体表现看,首先,企业对ISO14001认证缺乏了解.ISO14000系列标准是为规范企业等的环境行为制定的环境管理标准体系.我国企业对该体系的认知程度相当欠缺,申请ISO14001认证的热情也亟待提高.其次,企业在购置环保相关专用设备上的支出少且利用率低,忽略了长远来说环境会计的必要性.另外,在对环境信息的披露中发现,大多企业披露的环境信息简单片面化,内容避重就轻.

4.环境会计专业人才缺乏

环境会计是一门由环境科学与会计学的相互渗透为基础,广泛涉及经济学、生物学、统计学等多种学科的应用学科,从性质上就体现了对应用环境会计的财会人员的高要求,现阶段财会人员的本科教育并未涉及与环境科学相关课程,远远未能达到良好应用环境会计的要求.同时,环境会计的应用涉及到企业内部各个部门的相互配合,而实际情况下,高学历、跨专业、有管理经验的复合型人才也相对缺乏,无法保证环境成本费用的精确计量.

三、外国环境会计应用的经验

1.环境会计在日本的应用

（1）完备的法律法规和指南

自上个世纪六十年代末,日本陆续颁布了《大气污染防治法》等诸项法律、法规,确立环境保护的重要地位,同时制定颁布了《引进环境会计系统指南》等指南及报告,从理论和实践两方面为企业全面进行环境会计核算提供了指导和依据（彭珍,2013）.日本高度重视对环境报告书的编制和应用,自2000年至2012年先后发布四版《环境报告书编制指南》,2005年对行政部门与公共单位环境报告书的公开也做了强制规定.从环境报告书发布的有关调查可知,日本企业环境报告书的发布数量逐年递增,发布报告书的企业比重也持续增加,自1997年至2010年,发布环境报告书的企业占比从10%增至近40%（杨常青和梁凤英,2012）.

（2）环境教育机制的建立

日本高度重视对民众环境保护意识的教育,20世纪70年代,日本就在中小学普及环境教育,并配有相应的环保实践活动.随着世界环境的变化,日本对中小学的教学指导大纲中与环境保护有关的部分进行了持续的补充更新和完善.2010年赴华传道的“富良野自然塾”就创新开展了“体验野外”等环境教育讲习课程来推广环境保护理念.对于大学生的环保教育,日本的大学非常重视专业性的培养,很多大学都设立专门的研究机构来促进环境保护的教育和理论研究.

（3）外部审计监管作用的发挥

日本企业发布环境信息通过第三方验证保证信息的可靠性.根据一项调查,在对650余家企业的调查中,有20%正由第三方进行对环境报告书的审计,并有29%计划采取第三方审核,会计师协会等机构也不断为政府制定环境会计准则提供重要的建议.外部审计监督的力量促使日本企业越发重视环境会计的应用和环境报告书的质量.

（4）内部审计监管作用的发挥与外部审计相对应的,日本相当多企业建立了较完善的内部环境会计审计机构.以日本东芝集团为例（赛娜,2013）,1993年东芝集团建立了审计基准与审计流程,1995年设立独立部门――产品环境技术审计部独立进行环境会计审计.自2004年全面开展环境经营审计,对总社及各个海外子公司环境经营情况进行评价.2006年起形成自上而下三层审计,评价标准逐渐标准严格化.内部审计监管体系的形成使得环境会计应用更为可靠有效,同时也是对员工环境意识的一种培养.

2.环境会计在美国的应用

环境会计在美国较为先进的应用经验主要包括：（1）强制机制：SEC（美国证券交易委员会）在《1992财务告示》中明确规定上市公司必须充分认识存在或潜在的环境责任,并对此做出及时准确的披露,没有依据告示发布披露的企业将被处以巨额罚款以作惩戒（梁小红,2010）.联合化学公司、美国钢铁公司、西方石油公司等众多知名公司均因存在严重环境问题却未适当披露受过严厉处置.（2）环境教育机制：与日本相比,美国环境教育制度主要倾向于对人才的培养.以在环境保护方面表现出众的学生为主要鼓励对象设立有实习生、总统青年奖等制度,其中实习生制度特别针对日后有从事与环境相关工作志向的学生.

3.环境会计在英国的应用

英国在环境会计的应用中值得一提的是激励制度.1992年,英国政府颁布执行《BS7750环境管理体系》,该法规是世界上首部正式颁布实施的政府环境管理法规,也是首部政府颁发的环境激励法规.而ACCA也为鼓励企业积极披露环境会计信息,制定《环境报告授奖方案&#

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