会计报表方面论文范文,与会计报表舞弊预警相关毕业设计论文

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摘 要：本文在对会计报表舞弊及其预警信号研究的基础上,采用比较分析法和归纳分析法对会计报表舞弊及其预警信号进行了分析,进而提出了解决会计报表舞弊的对策.

关 键 词：会计报表舞弊预警分析

一、会计报表舞弊的理论界定

1.会计报表错误与会计报表舞弊的区别.根据《独立审计具体准则第八号――错误与舞弊》的定义：错误是指会计报表中存在的非故意的错报与漏报.错误行为没有不良的企图,是非故意行为,是一种过失行为.而舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为.两者存在根本性的区别.

2.会计报表舞弊行为的表现手段.主要有以下十种：(1)虚假确认收入.指公司不遵循收入实现原则来确认收入,而是根据需要提前或是推后确认甚至虚假制造收入.(2)虚假确认费用或将费用转为成本推迟确认.(3)利用财产评估调节资产和所有者权益.(4)投资收益不入账,成为账外资产.(5)虚拟资产和提前确认资产.(6)改变存货计价方法调整利润.企业对存货成本的计算如果采用不适当的方法或任意分摊存货成本,就会使销售成本降低,从而增加营业利润.(7)改变折旧方法.可以在计提折旧时用直线摊销法、双倍余额法、年数综合法等方法,自行确定使用年限,以达到其或多计或少计的目的.(8)利用应收应付账款影响企业业绩.应收账款常常用于隐藏利润,尤其是五年以上的应收账款长期挂账,而应收账款一般占一个单位相当大的流动资产比重,它的收回与否对企业的业绩影响也就很大.(9)制造假文件,达到舞弊目的.(10)隐瞒重大事项.如需进行披露的重大事项未按规定披露或故意隐瞒.

3.会计报表舞弊的分类.（1）根据虚假会计报表的成因主要分为因企业管理所引起的会计报表舞弊和企业的经营失败而引起的会计报表舞弊.一般企业管理当局进行会计舞弊时存在六种动机：①确保职位和获取奖励.②募集资金.③逃避税收.④避免巨额政治成本.⑤操纵公司的股价.⑥为获取信贷资金和商业信用.（2）从宏观角度,会计报表舞弊又可分为管理层面上的舞弊、关系层面上的舞弊、组织结构和行业层面上的舞弊以及财务结果和经营层面上的舞弊.（3）从会计角度看,会计报表舞弊又可具体分为销售收入舞弊、销售成本舞弊、负债和费用舞弊、资产舞弊和披露舞弊等.这是从各会计要素中的具体科目角度进行的分类,对会计报表的舞弊行为从更为微观的角度入手进行分析.

二、会计报表舞弊的现状及危害

1.会计报表舞弊的现状.近几年的种种案例中,会计报表舞弊行为呈现四种趋势：(1)现金舞弊日益泛滥.现代公司,尤其是上市公司改变了以往简单地通过虚增收入、虚减成本来制造虚假利润,而是将矛头对准了货币资金,货币资金由于它的强流动性,一直被注册会计师和监管机构列为重点对象,但他们却只注重货币资金的贪污和被挪用,且忽视了利用货币资金来粉饰会计报表.(2)舞弊数量直线攀升.(3)串通舞弊日益深化.独立懂事和上市公司,事务所和上市公司的利益关系相当微妙,导致监督机构形同虚设,独立懂事不独立,只是形式上的独立,却无法对舞弊现象有任何阻止作用.注册会计师不诚信,不能依法对舞弊行为予以揭示.(4)舞弊手段日益高明.随着市场经济的迅速发展,企业在竞争的大浪中也日益高明,手段日益隐蔽.随着会计电算化等电子网络技术的发展,企业更多的利用网络进行会计报表的舞弊行为,使得资深的注册会计师对相当多的会计报表舞弊行为也束手无策.

2.会计报表舞弊的危害.日益猖獗的会计报表舞弊行为,已严重阻碍了市场经济的正常有序发展,阻碍了公平竞争,给国家和相当一部分企业都造成了严重的损失.主要表现在四个方面：首先,对国家的危害.会计报表舞弊败坏了社会风气,损害了政府的形象,也导致国家宏观经济管理决策失误,给国家经济造成重大损失.其次,对债权人的危害.如果债权人通过债务人提供的会计报表所获得的会计信息失真,即债务人少计、漏计收入或多计、重计成本费用支出,这样计算出的利润总额就会减少,会使债权人误认为企业的净资产相对少,对企业偿债期限、金额等做出让度,蒙受不必要的损失.反之,利润总额虚增,会使债权人误认为企业的净资产不断增加,偿债能力不断增强,而在原来债务基础上增加新的债务数额,而蒙受损失.再次,对投资者的危害.企业为吸引投资,筹措资金,从而进行会计报表舞弊,非上市公司通过在会计报表中少计收入、多计成本费用支出等舞弊手段以降低利润总额而达到少分配利润予投资者的目的,而使投资者误认为公司经营利润相对少,对分得的利润毫无疑义,而蒙受不必要的损失；而上市公司则通过在会计报表中虚增收入、少计成本费用支出等舞弊手段夸大其利润总额,使投资者认为经营业绩优良,而对公司进行投资,从而做出错误的投资决策,使投资者蒙受巨大的损失.最后,对企业自身的危害.会计报表的舞弊行为不仅严重损害企业的形象和信誉,也很可能在一定程度上导致企业内部管理的混乱,影响企业职工的工作积极性,对企业

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3.治理会计报表舞弊的重要性.企业会计报表是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一.虚假会计报表错误地向投资者及社会公众、政府传递有关公司的信息,导致投资者决策失误,最终给投资者带来损失,也给国家造成一定地损失.面对会计报表舞弊行为逐年猛增地严重趋势,治理会计报表舞弊已成为一项应该引起国家高度重视的系统工程,也决定着它在我国经济发展过程中所不可取代的重要地位.会计报表的舞弊对国家、社会造成巨大的危害,成为我国市场经济又好又快发展的绊脚石,为了维护国家的利益,维护国有资产不被非法侵占,维护社会秩序的安定,维护市场经济的健康快速发展,治理会计报表舞弊这一普遍存在的社会问题已是迫在眉睫.

三、会计报表舞弊的预警信号分析

1.会计报表舞弊预警信号的类型.（1）一般预警信号.是从宏观角度对会计报表舞弊行为分类的基础上对预警信号做的进一步分类,可分为：管理层面的预警信号、关系层面的预警信号、组织结构和行业层面的预警信号、财务结果和经营层面的预警信号.（2）具体预警信号.从会计角度进行分类,具体预警信号又可分为销售收入舞弊的预警信号、销售成本舞弊的预警信号、负债和费用舞弊的预警信号、资产舞弊的预警信号和披露舞弊的预警信号.（3）关键识别指标.主要识别指标有应收账款周转指数、毛利率指数、资产质量指数、销售增长指数、应计总额资产指数、投资收益比率.

2.会计报表舞弊预警信号的运用.（1）利用分析性程序法对预警信号予以运用.我国《独立审计具体准则第11号――分析性复核》对分析性复核加以界定：分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异.分析性程序是针对数据之间的“可能关系”,通过“可能关系”与实际关系的比较发现是否可能存在问题.因此,通过分析性程序法可以对存在数据间“可能关系”的预警信号予以更好的运用,对会计报表的舞弊进行更有效的识别.

主要表现在以下四个方面：①分析产品销售税金及附加占销售收入的比重.一般来说,一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的,而且同行业之间不会有太大的差异.如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降,或者显著低于同行业水平,就应当引起注意.②分析公司产品毛利率短期内是否发生剧烈波动或者大大超过同行业水平,尤其是上市公司.如果毛利率存

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