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摘要：电子商务在各行各业中得到不同程度的应用,本文通过对电子商务环境下会计具体运用分析,对电子商务会计核算提出新的观点.

关键词：电子商务；会计主体；货币计量

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）01-0-01

近年来,电子商务越来越火爆,电子商务的交易额呈现井喷式增长.2011年我国网络购物用户规模达到1.87亿人,网络购物市场交易规模已接近8000亿,达7735.6亿元,较2010年增长67.8%.网络购物市场交易规模占社会消费品零售总额的比重从2010年的2.9%增至2011年的4.3%,预计2012年这一比重将达到5%,交易规模将突破万亿大关.互联网的发展为全球经济和整个社会带来了一场巨大的变革,国际互联网使企业在全球范围内实现信息交流和信息共享,实现了企业内部各部门资源优化配置,企业纷纷触“电”,“网商时代”已经到来.但电子商务会计却始终沿用传统会计的模式,从而导致电子商务会计在实践中面临各种各样的问题,为了促进我国电子商务可持续发展,我们应该也必须尽快修订出适用于电子商务的会计理论.本文试图对电子商务会计开展中的若干问题进行研究和探讨.

一、会计主体假设

会计主体是指会计核算和监督的特定单位或者组织,它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围.在传统会计中所描述的会计主体是一个有形的单位实体,在这一基础上,资产、负债等会计要素才有了空间的归属.但随着网络经济的兴起,使得会计主体界限越来越难以把握.网络公司不同于传统意义的企业组织,它是虚拟化了的一种临时结盟体,没有固定的经营场所,没有确定的空间范围,它们使会计主体无形化,难以确定,从而使会计主体核算的空间范围处于一种模糊的状态.因此,我们需要重新认识和定义会计主体假设的界限.

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笔者认为电子商务时代下的网络化经济环境中“会计主体”假设应遵循实质重于形式的原则,由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观.会计主体可定义为一个开放性的,以共同的经济利益为连接点,以项目合作为目标的社会组织集合体.其具备以下特征：(1)具有特定财产的经济实体,并有经济业务或事项发生；(2)是一个相对独立的系统,其经济业务或事项应能明显地区别于其他“会计主体”；(3)有资金的管理、使用权,应能进行经济核算并对外报告经济活动状况或业绩；(4)有相应的工作人员,具备相应的技术技能；(5)不断地与周边环境进行物质、能量和信息方面的交流.

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二、会计持续经营及会计分期假设

持续经营假设是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去,在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在.同时在传统的会计处理中,由于有了会计主体持续经营的假设,才有了会计期间的划分,以方便信息需求者有效了解企业各阶段的经营成果和财务状况,并且可以将企业不同时期的经营成果和财务状况进行纵向比较.而在电子商务模式下,这些虚拟企业虽然为了长远利益,会努力的持续经营下去,但它们大多是一种动态的临时性组织,从事的多是一次性交易,在完成目标后可能立即被注销或解散,显示出即合即分的“即时性”的特征,这这种模式下持续经营假设受到冲击.同时由于电子技术的飞速发展,传统的会计分期也被淡化了.

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笔者认为是否可以根据电子商务公司的组织和业务特点,将持续经营假设转变为即时经营假设.同时将会计分期假设一并纳入.

以前受到技术条件的限制,财务报告的编制及会计信息的提供需要较长时间,因而才人为地将持续经营的时间划分为一个个相对独立又相互连续的等长期间.会计分期假设的目的就在于通过会计期间的划分,据以结算账目、编制财务报告,提供有关财务状况和经营成果的会计信息.在电子技术日新月异的今天,我们无需花费大量的时间和精力为财务报表的制作而进行繁琐的汇总、结转等工作.同时面对新的经济环境和企业精细化管理的需要,企业财务管理也由静态走向动态.因此我们必须改变过去定期汇总反映企业经营状况的传统会计分期的观念和做法.这种做法通过实践已被证实,不论从技术还是成本角度都是可行的.随着多元化网络会计信息系统的不断普及和应用,企业发生的电子商务等经济业务,即时生成会计信息,企业在任何时间均可以提交满足不同需求的实时财务报告,因而网络时代信息传递的实时性消除了会计分期假设的时间断点,会计期间可以划分的更小,变定期为适时和实时.

三、货币计量假设

货币计量假设是指会计为持续经营的会计主体进行核算时,是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的.所以在传统企业的经营中,以历史成本为计价基础,以货币为计量单位的.以历史成本为计量基础的根本原因在于能防止随意性,保证会计信息真实可靠,有原始凭证作为证明,可以避免有关人员任意更改.采用货币计量的优点是有利于不同企业、行业用同一口径反映其经营成果和财务状况.但是电子商务是在网络化、无纸化、数字化的环境下完成的,传统的原始单据没有了,只有成交的电子数据,而电子数据具有易篡改性,因此历史成本的优点在这里无法体现.同时由于在电子商务模式下,企业使用电子货币、网上支付等方式替代了现金、支票等传统交易媒体.电子货币的出现,弱化了记账本位币的币种唯一,使资金在企业、银行间高速运转,资本决策可瞬息完成,加大了货币风险,冲击了币值稳定,动摇了货币计量假设.

在信息时代的背景下,会计的基本职能已由过去的核算与监督转变为管理,会计的最终目的是为企业经营、管理决策提供有用的信息,只要是对帮助决策有益的方法和手段都可以为财务所借鉴.在经济环境复杂多变,商业行为日新月异的大环境下,会计应采用更加灵活多样的方式来反映企业的经营状况,所以在会计计量的方式和手段上应多元化,不能局限于货币这一单一工具.由于电子商务的发展使不同货币之间的交易变得非常频繁和便捷,同时国际贸易、投资、金融等活动的不断增长使得各国货币汇率变动幅度加大,这些都要求出现电子货币作为计量单位以准确反映企业的经营情况,电子货币支付将成为电子商务的主流,因此笔者认为可以在传统的货币计量假设中增加电子货币计量假设.

作为电子商务与传统会计的结合体,电子商务会计对传统会计理论框架产生了巨大的冲击,同时也在孕育着会计领域内一次跨时代的制度变迁,促使会计的发展必须适应未来会计业务复杂化、多样化及网络化的需求.而电子商务会计是会计发展的趋势,笔者认为我们应尽快建立和完善电子商务会计的有关准则,以规范电子商务模式下的会计核算行为.

参考文献：

[1]艾瑞咨询.2011年中国网络购物数据报告[Z].2012,1.

[2]王海宏.电子商务