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3;照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分.因此,如果非金融企业向非金融企业支付的利息超过按照金融企业同期同类贷款利息的部分,则不允许在税前扣除,采用间接计算法,则要进行应纳税所得额的调增.通过例子加以比较分析.假定某企业本年度有关贷款利息情况及其相关计算见表：

4.广告费与业务宣传费支出.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.因此,在间接计算法下,要注意该费用在某一纳税年度有无超过规定扣除标准,超过扣除标准则要调增应纳税所得额.

5.业务招待费支出.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,《企业所得税法实施条例》(2007年国务院令第512号)第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,采取了两者结合的措施,扣除比例规定为发生额的60%,同时规定最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,实际可扣除额为“两者孰低”.通过例子加以分析,假设有甲、乙、丙三家企业某一纳税年度销售收入总额、发生的业务招待费以及扣除计算如表：

业务招待费扣除计算表单位：万元

本例涵盖了常见的三种情况,采用间接计算法计算应纳税所得额时,企业发生的业务招待费支出超过扣除部分,应作应纳税所得额调增处理.

6.研究开发费用支出.税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产而计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,允许加计扣除；形成无形资产的,可以加计摊销.因此,应作应纳税所得额调减处理.

7.捐赠支出.按照税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除.超过部分则应作应纳税所得额调增处理.

不得扣除项目的规定

在计算应纳税所得额时,下列支出不得税前扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.准予在计算应纳税所得额时扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；6.企业发生的与生产经营活动无关的赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出.

因此,发生上述支出,会计上已作营业外支出处理的,在计算应纳税所得额时应作调增处理.

以上分析中可知,采用间接计算法计算应纳税所得额时,初学者要特别注意会计制度与税法规定的差异,必须按照税法规定计算应纳税所得额.收入方面,企业是否存在视同销售行为、是否有不征税收入和免税收入,如果有,必须进行纳税调整；对于支出方面,税法有按规定标准扣除的项目,对超过扣除标准的支出要进行纳税调整照税；不能在税前扣除的支出也应进行纳税调增处理.

参考文献：

[1]企业所得税法.2007-03-16.

[2]企业所得税法实施条例.2007-11-28.

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