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;效果.这样会使年度预算结余金额与实际情况不符,最终客观上影响财务信息的可靠性、一致性和可比性,不仅使国家在宏观决策中所依据的预算会计信息失真,还会导致各届政府任期内受托责任履行效果的评价有失偏颇.采用权责发生制,可以避免管理当局人为操纵收入与支出,更加完整地反映各届政府履行受托责任的真实绩效,防止本届政府为夸大绩效而大量举债,由下届政府偿还债务等短期行为的发生.

三、将基建资金纳入政府会计内容统一核算

（一）现行基建资金单独核算的弊端长期以来,我国行政事业单位的基建资金一直独立于行政事业单位之外,由基建会计单独核算,只有基建项目竣工并交付使用,才以固定资产的形式反映在行政事业单位的账面上.这种在行政事业单位内部,基本建设会计与行政事业会计彼此独立、分别核算的会计模式存在许多问题.（1）一个单位同时存在两个会计主体.一个行政或事业单位,同时存在两个会计主体,一个主体核算行政事业经费,另一个主体核算基本建设投资.二者之中的任何一个会计主体都只是反映了行政事业单位经济活动的其中一方面,不能反映一个会计主体的全部经济业务.这就违背了会计主体――核算一个独立实体的全部经济活动这一基本前提.（2）一个单位执行两种会计制度.同一行政或事业单位执行两种制度,行政事业经费部分由行政事业单位会计核算,

关于政府会计类论文范文检索执行行政事业单位会计制度；行政事业单位有关基本建设投资的业务由基建会计核算,执行建设单位会计制度,分开建账,编制两种报表.使得一个行政或事业单位的经济活动却人为的被分割成两部分,分别由基本建设会计和行政事业会计核算,这两个部分的会计报表所提供的财务信息都不完整,信息使用者无法从中了解到一个会计主体全面的财务信息.可见,这种核算模式一直使得基建资金游离于单位预算会计之外,在实际工作中,使固定资产的建造和使用在管理上脱节.基建项目完工后,不能及时向单位财务部门提供有关资料,单位财务部门也无法对基建项目完工与否、上账与否进行及时检查,这可能造成单位账面资产小于实际资产,导致账实不符.另外,在工程项目建设过程中会发生一些相关的债权和债务,有时即使在资产交付使用后也无法及时结清相关债务,往往需要较长时间才能结算完毕.将基建会计纳入行政事业单位会计之中统一核算,将基建资金纳入预算资金统一管理,对于加强国有资金管理,防止国有资产流失,都将有积极的意义.

（二）基本建设资金纳入政府会计统一核算的可行性随着国库集中支付制度的建立,部门预算制度的实施,进一步强化了财政预算资金的集中管理和统一核算,这就使得基建资金纳入行政事业单位会计统一进行核算,将基建会计并入单位预算会计成为可能.同时我国近年来实行了政府收支分类项目的改革,在改革后的政府支出分类中,将原来的“基本建设支出”类级科目取消,而是将基本建设支出在“一般公共服务、国防、教育、科学技术、农林水事务”等这些功能性科目中列支.各级政府的基本建设预算也由之前的政府预算支出中的第一大科目,转变为部门预算“项目支出”之中.这一做法,为将基本建设业务并入政府会计统一核算的奠定了制度上的基础.

综上所述,我国预算会计制度改革任重而道远,现行的预算会计制度与国际上预算管理与核算先进的国家相比相差甚远,同时长期以来我国预算会计的理论研究一直落后于企业会计理论的研究.因此,必须积极探索,结合我国的国情,借鉴发达国家成功的做法,以期将我国的预算会计制度体系构建成为适合社会主义市场经济需求的更加完善的会计体系.

参考文献：

［1］赵建勇：《政府与非营利组织会计》,中国人民大学出版社2010年版.

（编辑余俊娟）

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