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,计价方法和计量基础标准多,难以掌握,计价方法包括成本与市价孰低法、账面价值与可收回金额孰低法；计量基础包括有公允价值、未来现金流量的现值、销售净价、使用价值、市价等.企业的固定资产,无形资产因无法单独产生现金流,其可变现净值难以确认,所以现行的会计准则引入"资产组"和"总部资产"的概念,有利于会计人员计提减值准备,但在实务中,为了更有效的反应这类资产的使用价值,最有效的方式就是单项计提减值准备,所以引入资产组和总部资产的概念对于这类资产来说计提可操作性不强.

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（三）资产减值计提弹性过大资产减值准则的制定并没有解决企业资产减值计提弹性过大的问题,计提比例仍然缺乏权衡制约的手段,对于外部的监管部门来说,应该加强企业的资产减值进行再确认的权威性.具体给出减值迹象的判断标准,但并不能包括所有的减值迹象且同时缺乏可操作性,导致上市公司可以根据实际需要来认定资产是否存在减值迹象,达到盈余管理的目的.

（四）计提范围差异形成利润操纵空间资产减值准则下减值准备的计提范围变的更大,适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资,以及除特别规定外的其他资产减值的处理,而存货、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值,相关准则有特别规定的从其规定.但是资产减值准则只规范长期资产减值的会计处理问题,这部分减值准备不能转回,而存货、消耗性生物

资产减值类论文范文资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、摊余成本计量的金融资产、可供出售的债务工具等的资产减值还是可以冲回的,所以,企业利用资产减值进行利润操纵的空间仍然存在.

（五）资产减值准则完善建议新的资产减值准则计提范围扩大、确认条件笼统,为会计人员职业判断留下充足空间,加上许多上市公司并没有正确运用会计政策赋予的会计选择权,加大其利用会计制度弹性的空间进行盈余管理的不适当行为,同时也为监管部门带来很大挑战.新准则的规定在某些细节之处仍然存在可操作性不强的特点,给企业进行盈余管理行为留下一定空间.会计准则制定部门应根据我国特有的市场环境特点,及时不断地修订和完善会计准则,同时谨慎赋予企业会计政策的选择权,减少不确定的语言和概念的使用,减少会计方法的可选择性,尽量使会计规范更具可操作性,减少人为主观因素的影响.

参考文献：

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［2］陈珩：《上市公司资产减值会计研究》,《天津财经学院硕士学位论文》2003年.

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［4］黄世忠：《资产减值准则差异比较及政策建议》,《会计研究》2005年第1期.

［5］陆建桥：《中国亏损上市公司盈余管理实证研究》,《会计研究》1999年第9期.

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［7］王跃堂：《我国证券市场监管政策的经济后果》,《经济科学》1999年第5期.

［8］葛家澍：《财务会计理论、方法、准则探讨》,中国财政经济出版社2002年版.

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［10］Elliott,J.A.andShaw,W.H..Write-offsasAccountingProcedurestoManyPerceptions.JournalofAccountingResearch,1988.

（实习编辑孙艳阳）