管理费用类有关论文范文文献,与2016年中级会计职《中级会计实务》主要变化相关论文格式范文

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2012年《中级会计实务》教材主要变化有：（1）企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理；（2）企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理；（3）通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并情况下的会计处理；（4）购买子公司少数股权的处理；（5）母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理；（6）不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理.本文只探讨前两项内容.

一、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

集团股份支付可能同时涉及母公司职工和子公司职工,因此结算企业一般是母公司,而接受服务企业可能是子公司,也可能是母公司和子公司.其账务处理如下：

（1）结算企业(母公司)以其本身权益工具结算,接受服务企业（子公司）没有结算义务.结算企业借记“长期股权投资”,贷记“资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）”；接受服务企业借记“管理费用等”,贷记“资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）”.合并报表中应编制抵销分录：借记“资本公积”,贷记“长期股权投资”.合并报表中反映的是,相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果.（2）结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算,接受服务企业（子公司）没有结算义务.结算企业借记“长期股权投资”,贷记“应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）”.接受服务企业借记“管理费用等”,贷记“资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）”.合并报表中应编制抵销分录：借记“资本公积”、“管理费用等（差额也可能在贷方）”,贷记“长期股权投资”.合并报表中反映的是,相当于母公司授予母公司职工现金结算股份支付的结果,合并报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用,因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的,所以合并报表中会出现差额计入管理费用.（3）结算企业和接受服务企业均为母公司,且授予本企业职工的是其本身权益工具.借记“管理费用”,贷记“资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）”.（4）结算企业和接受服务企业均为母公司,且不是以其本身权益工具结算.借记“管理费用”,贷记“应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）”.

［例１］甲集团由甲公司（系上市公司）和乙公司组成,甲公司为乙公司的母公司.2009年1月1日,经股东大会批准,甲公司与甲公司50名高级管理人员和乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议.协议规定：①甲公司向集团60名高级管理人员每人授予10万份股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,甲集团3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自2012年1月1日起1年内,以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效.甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元.2009年至2012年,甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2009年5月,甲公司自市场回购本公司股票600万股,共支付款项4800万元,作为库存股待行权时使用.（2）2009年,甲公司有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年甲集团净利润增长率为10%.该年年末,甲集团预计甲公司预计未来两年将有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为13元.（3）2010年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年净利润增长率为14％.该年年末,甲集团预计甲公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为14元.（4）2011年,甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15％.该年年末,每股股票期权的公允价值为1

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甲集团会计处理如下（单位：万元,下同）：

（1）甲公司回购本公司股票时的相关会计分录如下：

借：库存股4800

贷：银行存款4800

（2）甲公司2009、2010、2011年与股份支付有关的会计分录如下：

2009年应确认的费用和资本公积等于（50-2-2）×10×12×1/3等于1840（万元）.

借：管理费用1840

贷：资本公积――其他资本公积1840

2009年应确认的长期股权投资和资本公积等于10×10×12×1/3等于400（万元）.

借：长期股权投资400

贷：资本公积――其他资本公积400

2010年应确认的费用和资本公积等于（50-2-1-1）×10×12×2/3-1840等于1840（万元）.

借：管理费用1840

贷：资本公积――其他资本公积1840

2010年应确认的长期股权投资和资本公积等于10×10×12×1/3等于400（万元）.

借：长期股权投资400

贷：资本公积――其他资本公积400

2011年应确认的费用和资本公积等于（50-2-1）×10×12-1840-1840等于1960（万元）.

借：管理费用1960

贷：资本公积――其他资本公积1960

2011年应确认的长期股权投资和资本公积等于10×10×12×1/3等于400（万元）.

借：长期股权投资400

贷：资本公积――其他资本公积400

（3）乙公司2009、2010、2011年与股份支付有关的会计分录如下：

2009年应确认的费用和资本公积等于10×10×12×1/3等于400（万元）.

借：管理费用400

贷：资本公积――其他资本公积400

2010年应确认的费用和资本公积等于10×10×12×1/3等于400（万元）.

借：管理费用400

贷：资本公积――其他资本公积400

2011年应确认的费用和资本公积等于10×10×12×1/3等于400（万元）.

借：管理费用400

贷：资本公积――其他资本公积400

（4）甲集团2009年、2010年、2011年合并报表中与股份支付有关的抵消分录及各年合并报表中的结果如下：

2009年抵消分录

借：资本公积400

贷：长期股权投资400

合并报表中结果应确认管理费用和资本公积等于1840+400等于2240（万元）.

2010年抵消分录

借：资本公积400

贷：长期股权投资400

合并报表中结果应确认管理费用和资本公积等于1840+400等于2240（万元）.

2009年抵消分录

借：资本公积400

贷：长期股权投资400

合并报表中结果应确认管理费用和资本公积等于1960+400等于2360（万元）.

（5）甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录

甲公司会计分录

借：银行存款1710

资本公积――其他资本公积5640

贷：库存股4560［4800÷60×57］

资本公积――股本溢价2790

乙公司会计分录

借：资本公积――其他资本公积1200

贷：资本公积――股本溢价1200

二、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理

所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的,应当确认为一项权益工具（资本公积）,并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量.如果认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）.其会计处理如下：发行时,借记“银行存款”,贷记“应付债券――面值（债券面值）”、“应付债券――利息调整（差额）&#

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