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[摘 要]本文对税务会计和财务会计的概念进行了简要阐述,分析了税务会计与财务会计的联系与差异,并指出了财务会计与税务会计分离的必要性.
本篇论文出处 http://www.sxsky.net/guanli/00332399.html
[关 键 词]税务会计财务会计联系和差异分离
在我国社会主义市场经济体制不断发展和完善的今天,我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果.企业不仅要保证会计制度的稳定性,而且要不断适应企业变化着的情况,灵活调整会计确认与计量方法.这一切都是客观进行会计信息披露的需要.可以看到,企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的不断完善,使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异,它们对会计事项的要求也随之出现了分歧,于是,我们不得不对税务会计与财务会计的分离问题加以关注.
一、财务会计的定义
财务会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作.在企业,会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,并对企业经营活动和财务收支进行监督.
二、税务会计的定义
税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物,它是一门新兴的边缘会计学科.它是以国家现行税收法令为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计.
三、税务会计与财务会计的联系和差异
1.税务会计与财务会计的联系.税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的,它与财务会计一样,同属于会计学科范畴.税法条款对会计概念和会计技术的采纳,表明了税务会计与财务会计有着相互依存的基础.计算税金的程序大多模拟会计方法,如应纳税所得额的计算就类似于会计利润
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2.两者的差异.
(1)目标不同.税务会计的目标,是纳税人向税务部门提供真实准确的纳税信息,依法计算应纳税额,保证公平赋税,其实现方式是纳税申报表,而财务会计的主要目的,则是向政府管理部门、股东、经营者、债权人以及其他相关的报表资料使用者,提供财务状况、经营成果和现金流量变动等有用的信息.
(2)法律依据不同.财务会计的法律依据,主要是财务会计制度和会计准则,讲求会计信息的真实、完整；税务会计则是严格依据税收法规进行会计处理,讲求足额、及时地缴纳税款,在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定.正因为两者的基本处理依据不同,所以它们在会计核算基础、损益确认口径和会计计量属性等具体方面也存在着相当的差异.
(3)核算基础不同.财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础,其立足点是以企业的日常经营管理活动为主,并有完整的账证体系；税务会计则是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础.因为税法对纳税人有“钱财支付能力”和“征收管理方便与一致”的要求,故征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往是有矛盾的,最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上,其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划,一般不另设独立的账证体系.
(4)会计要素和会计等式不同.一般来说,财务会计有六大会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润.这六大要素是并列的,没有主次之分,它们都是会计对象的具体化.财务会计反映的内容,就是围绕着这六大要素进行的,这六大要素构成的会计等式是：资产等于负债+所有者权益；收入-费用等于利润.而税务会计的要素有四个,即应税收入、准予扣除项目、应纳税所得额和应纳税额.其中心要素是应纳税额,另外三个要素都是为计算应纳税额服务的.这里的应税收入、准予扣除项目与财务会计中的收入、费用两大要素并不完全一致,它们在确认的范围、时间、计量的标准与方法上都可能存在差异.税务会计四要素构成的等式是：应税收入-准予扣除项目等于应纳税所得额；应纳税所得额×适用税率等于应纳税额.
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四、税务会计与财务会计分离的必要性
1.我国会计体制改革的需要.我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系,而不再具体规定企业如何进行会计核算,这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性.随着企业会计制度、企业会计准则的实施,企业财务会计的目标更加明确,即为企业会计信息使用者提供信息,折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大,只有将税务会计从财务会计中分离出来,才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督,才能使会计改革见成效.
2.健全我国税制的需要.税制改革是中国的税收体制不断完善,逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系,基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求,有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用.在财务会计与税务会计合一的体制下,稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作,不可能在企业会计准则和制度中一一体现.有时,企业可能处于自身利益的考虑,会利用税法的不完善,通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等,实现其少缴税的目的,因而,作为纳税义务人,不论其经济性质、组织形式和经济范围,都需要建立统一的税收会计,以适应依法、合理、准确纳税的需要.
3.加强企业管理的需要.在财税合一的会计体制下,会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要,忽略了企业自身对会计信息的需要,不利于企业加强管理的需要.但是将税务会计从财务会计中分离出来时,企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法,从经济的角度出发,反映企业真实的经营成果和财务状况,而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理.财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上,减少不必要的繁琐的核算工作.
4.提高会计实践水平,维护会计的一致性的需要.随着我国市场经济的高度发展,资本的高度集中、工商业的高度发展将成为一种必然趋势,会计的作用也将得到充分地发挥,而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高,这在客观上也要求提高会计的质量水平.而税法已明确规定了一些会计处理方法,并且税法具有一定时期内的稳定性,有利于会计人员在实践中积累经验,逐渐提高会计信息的质量,并同时使得会计的一致性原则得到充分体现.
5.提高会计信息质量的需要.税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的,因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求.而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的,体现的是投资者实现资产保值、增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要.由于我国多元投资主体的出现,多种经济成分
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