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资产减值类有关论文范文,与资产减值会计处理方法的变革趋势相关论文格式
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[摘 要]改革开放以来,我国资产减值的会计处理方法发生了较大的变化.这既有会计理论发展的需要,也有会计准则对会计实务的妥协.本文对资产减值会计处理方法的变革进行分析,并对我国资产减值会计的未来发展进行展望.
[关 键 词]会计准则资产资产减值
一、资产减值会计处理方法的历史演进
会计是随着客观环境的变化和信息使用者需要的改变而变革的.随着我国会计准则和制度的变革,资产减值的会计处理方法也发生了较大的变化.1992年之前,从来不提资产减值的概念；1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定；1998年《股份有限公司会计制度》要求境外上市公司、香港上市公司等企业计提4项准备金,2001年实施的《企业会计制度》将计提的准备金由4项扩大到8项,但缺乏具体的规定和操作指导性.然而,减值准备却成为一些上市公司操纵经营业绩、规避上市监管的工具.2007年开始执行的新会计准则对治理上市公司的利润操纵行为有积极的作用,但新准则中的一些相关规定在实务运用过程中是否真的可行值得商榷.
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二、新会计准则对资产减值会计处理方法的变革
新会计准则中的资产减值准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产无形资产、商誉等长期资产减值的处理方法,其他资产的减值则由其他相关准则规范,这种做法与国际惯例一致.企业计提的资产减值损失是资产转化为费用的一种特殊形式.按照《企业会计制度》的规定,企业预计的资产减值损失,一律计入当期损益,分别作为管理费用、营业外支出和投资损失处理.新会计准则规定,除递延所得税资产的减值损失计入当期所得税费用外,其余资产减值损失作为资产减值损失处理.对于以公允价值计量的资产,既要核算减值损失,还要反映升值利得,这种处理方法符合国际惯例.
国际会计准则允许转回已经确认的资产减值损失,规定当已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或减少时,企业必须估计该项资产的可收回金额,将资产的账面价值增加至其可收回金额,但不能高于资产以前没有确认资产减值损失时的账面价值.《企业会计制度》允许转回已经确认&#
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三、资产减值会计处理方法的发展趋势
通过以上分析可知,新会计准则对于资产减值的会计处理方法,明显地带有人为的痕迹和过渡性.随着我国市场环境和法律环境的不断健全完善,资产减值的会计处理方法必然会发生进一步的变革.
1.资产减值转回会计处理方法的发展趋势
新会计准则禁止长期资产的减值转回,其主要理由:一是发生减值的长期资产,其后价值回升的可能性很小,二是长期资产的期末可收回金额难以准确计量；三是资产减值准备的转回已经成为一些企业操纵利润的主要手段.笔者认为,这些理由都是站不住脚的.长期资产价值的回升,与其可能性很小没有直接关系；长期资产的期末可收回金额的计量,从技术上讲是可行的；至于一些上市公司利用资产减值转回进行利润操纵,主要是监管部门的监督主体缺位和监督不力造成的,不能因此而本末倒置,从源头上扭曲会计准则.
禁止长期资产的减值转回,从理论上讲也是站不住脚的,不利于会计准则本身的建设.其一,不能如实反映企业的资产状况.计提减值准备的目的是使调整后的资产价值更符合客观实际,如果减值恢复时不转回已计提的减值准备,也就无法反映资产的真实状况.此时的账面价值既不等于该项资产的可收回金额,也不等于历史成本,并未反映出资产的真实价值.其二,资产变现时产生的巨额收益计入变现当期不合理,这也会给企业进行利润操纵留下漏洞.新会计准则虽然能够在一定程度上防范一些公司操纵利润,但无法控制公司在资产实际变现时获取高额利润,很难达到准则规范的目的.由此可知,新会计准则不允许长期资产的减值准备转回,在很大程度上是不得已而为之,是会计准则对会计实务的妥协,是我国会计准则改革中本末倒置的典型体现.因此,允许长期资产减值准备作转回处理,是今后会计准则变革的必然方向,也是资产减值会计准则规范化的具体体现.
2.外部环境的变化必将为资产减值会计准则的规范化创造成熟的条件
会计人员综合素质的不断提高,是资产减值会计准则规范化的主体保证.新会计准则的实施,需要会计人员有较高的业务素质和职业判断能力.因此,要强化对会计人员的继续教育,使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能,不断精通会计、审计、法律、计算机等相关知识,同时具备良好的职业判断能力,成为复合型人才.
相关政策法规和评价标准的改革,是资产减值会计准则规范化的法规后盾.长期资产减值准备不允许转回,但坏账准备,存货跌价准备等仍可以转回,企业仍可在应用新准则后继续沿用减值准备来操纵利润.其实,一些上市公司之所以进行利润操纵,这在一定程度上与政府的监管政策和监管不到位有密切的关系.在确定上市公司退市政策时,除了考虑利润指标外,还应考虑诸如企业经常性净收益指标、经营性现金流量指标,以及企业的生产经营活动是否处于正常状态等,以减少公司管理者利用资产减值进行利润操纵的外在诱因.
信息市场和价格市场的培育和完善,是资产减值会计准则规范化的良好土壤.信息市场和价格市场可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开,有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障.由于我国的信息市场和价格市场尚不透明和完善,从而使资产减值的提取缺乏一定的资料基础.因此,只有完善信息价格市场和资产评估体系,企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映,使资产减值准备的计提和转回有章可循,体现会计核算的公允性和客观性.
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参考文献:
[1]欧阳爱平:新准则下各项资产减值核算的比较与分析.会计之友,2006.（36）
[2]周舟:关于新准则中资产减值损失不得转回的思考.财会研究,2007.（7）
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