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[摘 要]《企业会计准则第22号―――金融工具确认和计量》是企业会计准则体系中新增的一项重要内容,是为了规范金融资产的确认、计量和相关信息的披露而制定.本文结合实例对金融工具确认和计量准则的基本内容进行了分析.
[关 键 词]新企业会计准则金融资产计量
随着经济的发展和投资观念的改变,金融工具使用越来越广泛,逐渐成为一种普遍的经济现象,很多的企业在经营其他业务的同时利用金融资产规避风险或套利.以往的会计准则并没有对金融资产做出定义.新颁布的《企业会计准则第22号―――金融工具确认和计量》的适时推出,成为此次新准则体系中的一个的突破和新亮点.
一、金融工具确认和计量准则基本内容的分析
1.金融资产的分类准则第七条规定：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产.其中交易性金融资产主要指为了近期内出售而持有的金融资产.如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票,债券,基金等,衍生金融资产不作为有效套期工具的,也应划分为交易性金融资产；指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理,战略投资需要等所作的指定.
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2.金融资产的计量
金融资产的计量包括初始计量和后续计量两个方面.
(1)金融资产的初始计量
准则第三十条规定：企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额.金融资产的初始计量是按照交易发生时的公允价值进行计量的.公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.对于交易费用,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易费用计入交易当期的费用；其他类别的金融资产,交易费用计入初始确认时的成本.金融资产的交易费用,是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的新增的外部费用,通常包括中介机构的手续费和佣金等.
(2)金融资产的后续计量
准则第三十二条规定：企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用.金融资产的后续计量应区分不同类别分别以公允价值、摊余成本和成本计量.以公允价值进行后续计量.交易性金融资产以及可供出售金融资产都是以公允价值进行后续计量.公允价值变动金额区分不同情况处理:交易性金融资产公允价值变动额计入变动当期损益；而可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失.
二、金融资产公允价值变动的会计处理
按照新会计准则的要求,交易性金融资产公允价值的变动应计入当期损益,同时处置该金融资产时,应将计入当期损益的公允价值变动部分转回.下面举一个例子.
[例]07年9月1日,A公司将B公司债券出售,实际收到出售价款159,000元.债券出售日,B公司债券账面价值152000元,其中成本150,000元,已确认公允价值变动损益元,已计入应收项目的债券利息4,
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债券处置损益等于159,000-152000-4,500等于2500(元)
借：银行存款159,000
贷：交易性金融资产――B公司债券（成本）152,000
――B公司债券（公允价值变动）2,000
应收利息4,500
投资收益2,500
借：公允价值变动损益2,000
贷：投资收益2,000
三、金融工具确认和计量中实际利率法的应用
准则第三十二条规定：持有至到期投资以及贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量.其中,实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率.实际利率应当在取得投资时确定.在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变.下面举一个例子.
[例]A公司对持有至到期投资于每年年末采用实际利率法确认利息收入和摊销溢价.A公司07年1月1日以528,000元的成本购入B公司债券,面值500,000元,期限5年,票面利率6%,每年12月31日付息.
1.首先计算实际利率,采用插值法估算实际利率的结果为4.72%.
2.采用实际利率确认利息收入,并编制确认利息收入和摊销溢价的会计分录：
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（1）07年12月31日
借：应收利息30,000
贷：投资收益24,922
持有至到期投资――B公司债券5,078
(2)08年12月31日
借：应收利息30,000
贷：投资收益24,682
持有至到期投资――B公司债券5,318
以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可以此类推,此略.
总之,我们认为这一会计准则的应用有利于提高公司的信息披露,从长远看将大大提高市场的效率,并会提升相关公司的投资价值,因此应认真学习准则精神,应用到实践.
参考文献：
[1]财政部:《企业会计准则第22号―――金融工具确认和计量》,2006年
[2]韩旺生:《企业会计准则》金融资产会计处理探讨[J].财会通讯,2007,10
[3]刘永泽:《会计学》[M],东北财经大学出版社,2007年版
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