论文网
所得税有关论文范文例文,与有限合伙型私募股权投资基金税务问题相关论文目录怎么自动生成
本论文是一篇所得税有关论文目录怎么自动生成,关于有限合伙型私募股权投资基金税务问题相关在职毕业论文范文。免费优秀的关于所得税及合伙人及企业所得税方面论文范文资料,适合所得税论文写作的大学硕士及本科毕业论文开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
根据财税[2008]159号文的规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人.合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税.合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则,该原则确立了合伙企业在税收上的管道地位.“税收管道”在不同的投资架构下,对不同的合伙人的税务处理和税收负担差生什么样的影响,需要根据投资架构的类型做深入的研究.
一、有限合伙型私募股权投资基金投资架构分型
有限合伙型私募股权投资基金一般由普通合伙人（GP）和有限合伙人（LP）组成.普通合伙人――基金管理者,负责基金的投资决策,并承担无限责任,同时承诺按基金募集总额的1%5%进行出资跟投.为了规避无限责任,基金管理者需要先出资设立一个有限责任公司,由该公司作为普通合伙人.有限合伙人,按照约定的认缴额度出资,并以出资额为限承担有限责任,有限合伙人不参与基金的投资决策及日常管理.
根据PE投资实践,基金委托单独的管理公司管理除投资决策以外的其他日常事务,管理公司不向基金出资,二者之间是业务委托关系.本文主要研究普通合伙人与管理公司合二为一情况下,按照投资者、投资主体（GP和LP共同组成有限合伙型基金）、被投资主体的不同性质,有限合伙投资的基本架构可以分为以下几种,见表1有限合伙投资基本分型表.
在基本分型的基础上,又可以根据投资者、投资主体（PE基金）和被投资主体的境内外税收属性,以及投资领域内资产配置的可能操作模式,做进一部分的分型研究.第Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ类型详细分型,见表2～表5.
二、Ⅰ型投资架构下主要税收问题
在Ⅰ型投资架构下,终极投资者既可以作为有限合伙人,也可以作为普通合伙人――基金管理公司的投资者.境内合伙企业取得收入或损失,主要是被投资主体分配的股息红利等权益性投资收益、转让被投资主体股份所得以及清算所得.在所得税法的处理上,转让被投资主体股份所得和清算所得一般按照“财产转让所得”计税.境内合伙企业作为税收管道,将所取得收益或损失,先按照个人所得税法和财税[2000]91号文的规定,计算确定合伙企业层面的应纳税所得额；然后再按照合伙协议的分配比例分配至普通合伙人和有限合伙人.
（一）有限合伙人――境内自然人所得适用税率的选择我国个人所得税实行分类所得税制,境内自然人取得的“个体工商户的生产、经营所得”按3%―35%计税,“利息、股息、红利所得或财产转让所得”按20%计税,税负差异显著.对有限合伙人从合伙企业分派的收益,究竟适用哪个应税项目,是否与合伙企业层面取得收益时的税收性质保持一致,目前国税函[2001]84号只明确了合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税.其他所得的税务处理尚没有明确规定,各地税务部门对此的认定方法各异,如北京地方税务局对有限合伙人取得所得一律按照“利息、股息、红利所得”计税,新疆自治区地方税务局则按照“个体工商户的生产经营所得”计税,导致同项所得在国内不同省区的税负差异,容易引起地方政府间的不良税收竞争,对投资地点决策产生重大税收影响,违反税收中性原则.
（二）普通合伙人取得所得的税务问题普通合伙人,一般是有限责任公司,其取得主要收益有：管理费收入、业绩分成、跟投投资收益,以及从合伙企业层面分得的所得额.
（1）管理费收入.普通合伙人一般按照基金募集金额1%―2%的,向有限合伙人收取资金管理费.普通合伙人取得的管理费收入,按照我国的税制规定,应按照“服务业”适用5%税率计缴营业税；营业税改增值税后,一般纳税人按照6%的税率征收增值税.
（2）业绩分成收入或退还.在投资实践中,为了有效激励普通合伙人,有限合伙人和普通合伙人约定,当项目投资回报超过目标优先回报率后,普通合伙人可以获得部分业绩分成（如若基金的年收益率超过8.5%,则普通合伙人可以获得全部投资收益的20%）.业绩分成收入如何定性,目前税收法规没有明确规定.如果确认为“劳务报酬所得”,需要按照5%的税率计缴营业税,并计缴企业所得税；如果作为“投资收益”,则不用缴纳营业税,在所得税的处理上由于合伙企业不适用《企业所得税法》,普通合伙人能否享受企业所得税规定的“股息红利等权益性投资收益免税”待遇,在实践中由各地掌握.普通合伙人因回拨机制,而退还先前获取的业绩分成收入,是否可以在退还当期冲减业绩分成收入,还是按照权责发生制原则追溯调整对应年度的所得额,办理退税,财政税务主管部门对此没有明确的规定,由各地自己掌握处理.
（3）跟投投资收益.普通合伙人跟投,直接投资于目标项目企业,如果该企业为我国企业所得税的居民企业,能否结合国税函[2001]84号和《企业所得税法》第二十六条的规定,从合伙企业按照投资比例分派的股息、红利等权益性投资收益,可以作为为免税收入,取决于各地对普通合伙人能否适用国税函[2001]84号的理解.我国部分地区认为国税函[2001]84号是针对个人所得税的规范,普通合伙人作为法人不属于该文件的规范对象,而且《企业所得税法》第一条规定“合伙企业不适用本法”,因此对于合伙基金从被投资企业获得股息收益并再次分配时,境内法人合伙人不能享受免税待遇.部分地区认为,普通合伙人可以适用国税函[2001]84号的“分流原则”,将其从合伙基金根据投资比例而分派的股息、红利等权
所得税有关论文范文例文
（三）境内合伙企业投资境外法人企业的税务处理问题境内合伙企业,投资到境外法人企业,可以从被投资企业获取管理顾问收入、利息收入、股息红利收入、清算收入和股份转让收入.境内合伙企业的主要税务问题,关键取决于被投资方所在国家合伙企业的税务规则.国际上对合伙企业的税务处理一般采用“完全一体化”、“有限一体化”和“独立纳税主体”三种模式.“完全一体化”模式下,合伙企业只是合伙人从事生产经营活动和涉税事务的“透明体”,不存在一个独立于合伙人的合伙企业实体,合伙企业不是纳税主体；不考虑合伙人的权责区别,普通合伙人与有限合伙人按照相同税法规则纳税.合伙人从合伙企业取得收入适用的税法规则与合伙人直接取得收入适用的税法规则一致.合伙人从合伙企业取得分派收益,应该与合伙企业取得收入时的税收属性保持一致,好像该收入穿透合伙企业分流到合伙人一样.合伙企业当期取得收益即为合伙人所得实现,无需等到分派时计缴个人所得税.
“有限一体化”模式下,合伙企业被视为人或企业,是合伙财产的拥有者,是独立于合伙人的单独实体.收入的来源、性质以及损失的抵补在合伙企业层面处理.以合伙企业为单位确定全体合伙人的生产经营所得、应纳税所得额和抵补亏损；合伙人年度应纳税所得额,按照合伙协议约定的比例享有合伙企业层面确定的年度应纳税所得额,损失只能在合伙企业层面按税法规定的办法抵补,不分派到合伙人层面处理.该模式下,可以由合伙人自己申报缴纳税款,也可以由合伙企业为合伙人办理税款的申报和缴纳.
“独立纳税主体”模式下,合伙企业同公司一样,成
所得税有关论文范文例文,与有限合伙型私募股权投资基金税务问题相关论文目录怎么自动生成参考文献资料：