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抵扣亏损和税款抵减的未来应税所得为限,确认相应的递延所得税资产.

2.关于递延所得税资产或递延所得税负债的计量

(1)资产负债表日,对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产）,应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量.

(2)资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量.

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适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量,除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用.

(3)资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值.在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回.

(4)企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益,但不包括下列企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的所得税.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入所有者权益.

四、关于应税所得额的确定和所得税的核算

1.关于应税所得额的确定

尽管税前会计利润的计算与纳税所得额的计算之间存在差异,但是在会计核算中计算出的税前利润是计算应税所得额的主要依据.应税所得额与税前利润的关系,可用公式表示如下：

应税所得额等于利润总额（税前会计利润）±税收调整项目金额

其中：“税收调整项目金额”为上述暂时性差异金额.

应交所得税等于应税所得额×所得税税率

2.所得税的核算

资产负债表债务法是从暂时性差异的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响,进而确定当期所得税费用的一种方法.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘即产生递延所得税资产或递延所得税负债,在会计上设置“递延所得税资产”和“递延所年税资产”两个账户进行核算.也就是说,首先确定资产负债表上的期末递延所得税资产（或负债）,再倒挤出利润表中的当期所得税费用.

本期所得税费用等于本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）.

例：某公司有一项固定资产,其原值为1600万元,会计上折旧年限为8年,税法折旧年限为4年,均采用直线法.会计每年的折旧额为20万元,税法上每年的折旧额为40万元,假定当年会计利润为1000万元,取得国债利息收益10万元,所得税率为25%.则：该公司当年的应税所得额等于1000-20-10等于970万元,应交所得税等于970×25%等于242.5万元,期末递延所得税负债等于(资产账面价值-计税基础)×25%等于[(1600-20)-(1600-40)]×25%等于5万元,本期所得税费用等于242.5+5等于247.50万元.会计分录为：

借：所得税费用247.50

贷：应交税费――应交所得税242.50

递延所得税负债5.00

综上所述,新企业会计准则所得税会计核算的关键是如何确定税基础、暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的确认和计量,只有这样才能准确计算当期的应交税费――应交所得税.

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