财务会计方面论文范文集,与管理会计与财务会计融合相关论文格式

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一、引言

20世纪50年代以后,随着生产和管理科学的发展,会计逐渐分成两大分支：管理会计（内部报告会计）和财务会计（对外报告会计）.长期以来,“管理会计对内、财务会计对外”似乎成了会计界的普遍认识.根据系统论的观点,现代企业会计系统是企业管理系统的一个核心子系统,它由管理会计和财务会计两个分子系统耦合而成.因此管理会计与财务会计的“内外有别”这种认识是不全面的,既阻碍了会计理论研究的发展,又制约了实践中会计职能的充分发挥.21世纪以信息革命为基础的全球化是世界经济发展的主要特征.在计算机技术发展的推动下,人类社会正步入信息社会时代,企业的经营环境发生了巨大变化,为管理会计与财务会计的融合提供了技术支持,两者具有理论上的同源性,两者的融合是现代企业环境和企业会计信息使用者需求变化下的必然趋势.笔者对我国近十年来管理会计与财务会计融合的相关文献进行综述,指出目前研究中存在的不足之处,对未来的研究进行了展望,以促进我国管理会计与财务会计融合研究的深入发展.

二、管理会计与财务会计融合文献综述

我国关于管理会计与财务会计的融合研究始于20世纪90年代末期.马维华的“谈财务会计与管理会计两种报告的协同性”（1998）一文,对财务会计与管理会计报告的协同问题进行了探讨.此后十年来,国内学者对管理会计与财务会计的融合进行了大量探讨,取得了不少成果.

(一)管理会计与财务会计融合理论分析

（1）管理会计与财务会计的联系.国内会计学界关于管理会计与财务会计关系的探讨很多,代表性观点如下：一部分学者认为管理会计与财务会计各有自己的研究对象和方法,两者之间既有区别又有联系,其有机结合共同构成现代企业会计系统；另一部分学者认为两者会计对象一致及原始资料同源、会计信息同质；还有学者认为财务会计与管理会计在实际工作中存在着相互补充、互相渗透、相辅相成的关系.此外,也有从财务会计与管理会计报告的目的来论述两者之间的联系,认为财务会计报告的目的是向企业外部利益相关者提供决策信息,管理会计报告的目的是向企业内部利益相关者提供决策信息,通过管理会计报告信息的相关性与可靠性保证财务会计报告信息的相关性与可靠性.

（2）管理会计与财务会计融合的理论基础.对管理会计与财务会计融合理论基础的研究具有重要理论意义,有关这方面的系统研究成果尚不多见.徐玉德（2002）首次对管理会计与财务会计融合的理论基础进行了深入的探讨,认为二者的理论基础有其同源性：即两者会计对象一致；最终目标相同；从本质上看会计是一种管理活动；管理会计与财务会计耦合而成的是一个开放的会计系统.孙晓民（2003）分别从公司治理变迁和企业管理理论发展的视角分析了财务会计与管理会计目标的变迁,认为未来会计目标将是两者的融合,为未来会计的融合提供了理论支持.还有研究者从管理会计是财务会计的延伸与发展的角度,论述了两者融合的基础.总体而言,比较一致

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（3）财务会计与管理会计报告的协同性研究.马维华（1998）运用协同论的观点对财务会计与管理会计的信息载体“会计报告”进行了分析,对两种报告的协同性进行探讨.主张两种报告协同的基本条件是采用信息多元论的观点；提高会计信息质量并增大信息容量；协同的会计报告必须要满足各方面和各层次信息用户的多种需要；改进资本分配程序.王满玲（2000）以企业经济增加值为中心、以企业为主体设计了“企业经济增加值表”,反映企业主体所得；由此将管理会计与财务会计的信息加工的结果集中在一张报表中,并建立起有机联系.在以经济增加值为中心的核算和管理体系中,企业经济增加值表将管理会计与财务会计在三个不同的财务层次上联系起来.

（4）管理会计与财务会计融合的契合点研究.关于管理会计与财务会计融合契合点的研究成果不多见.王满玲（2000）在探讨管理会计与财务会计分歧的基础上,引入“企业经济增加值”这一概念,认为“企业经济增加值”是管理会计与财务会计的契合点.还有观点认为财务报表是财务会计与管理会计融合的契合点.目前关于管理会计与财务会计融合的契合点观点并不一致,究竟是增值额还是经济增加值亦或是其他,还需要学者进行深入的分析论证.

（二）管理会计与财务会计融合必要性及可行性分析近年来,关于财务会计和管理会计的发展趋势我国会计界形成了两种不同的观点：一种观点认为现代知识经济条件下两者的融合具有必要性及可行性.马维华（1998）从会计信息相关性的需要及成本效益原则的需要两方面探讨了财务会计与管理会计融合的必要性.鲍芳等（2001）认为当前计算机和网络通讯技术的发展并在企业中得到了广泛的应用,为会计的融合提供了技术支持.徐玉德（2002）从战略管理会计的产生与计算机技术的应用和利益相关者信息需求变化的角度分析了财务会计与管理会计融合的必要性；从两者融合的技术平台――信息技术与网络化分析了会计融合的可行性.持有这一观点的还有徐建平（2006）,认为现代先进的信息技术与网络技术为两者的融合提供了技术平台.胡良才等（2002）综合运用控制论、信息论及协同论等理论和方法,对财务会计和管理会计一体化的必要性进行了较为深入的分析；同时将控制系统组织结构理论引入会计系统,认为财务会计与管理会计的一体化具有可行性、按照控制系统理论完全具有可操作性.明雄（2006）从企业的利益相关者对会计信息的需求、会计信息有助于公司治理结构的完善、企业管理创新的客观需要等方面论证了管理会计与财务会计融合的必要性；从会计融合的技术条件与人才支持方面对可行性进行了分析.刘亚铮等（2006）认为知识经济时代ERP管理系统对会计理论的发展产生了重大影响.日趋完善的ERP管理系统既能够实现管理会计的功能,又完全包含了财务会计的功能,认为财务会计和管理会计两者能够在ERP管理系统中实现融合,且其功能得到加强.程艳（2011）对财务会计与管理会计融合的外部因素与内部因素分别进行了分析,对会计融合的必然性进行了探讨.关于管理会计与财务会计融合的必要性及可行性研究成果较多,目前已形成较一致的认识：会计的融合既具有必要性又具有可行性.但研究中不足之处在于：有的研究者在进行分析论证时,存在着将会计融合的必要性与必然性、必要性与可行性相混淆的状况.笔者认为形成这种状况的原因在于对上述概念的模糊认识,这是今后研究中应予以关注的.另一种观点认为两者的融合不具有可行性.持有这一观点的学者占少数.李琳（2006）认为管理会计和财务会计不可能融合,认为两者是相互独立、平行的两个业务系统,分工不同、各负其责,在现阶段从市场发展程度来看,两者融合的条件尚不具备.

（三）管理会计与财务会计融合对策研究关于管理会计与财务会计融合对策的研究,不同的学者从不同的角度提出了相应的对策.鲍芳等（2001）提出建立数据库管理系统对会计原始信息源进行管理,以满足内外部会计信息使用者的需求；借助于在线数据采集技术和网络通信技术实现即时采集并传递原始数据,以满足对会计信息及时性的需要.李萍（2005）根据系

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