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摘 要：随着医院营利性经营方式的逐渐放开,企业投资医院的热潮逐渐兴起,且2000年初放开时的大型营利性医院已经陆续完成基建,正逐渐脱离业务过渡期和成长期,进入到正常经营的阶段.但是,本文分析医院的经营过程中,主营业务较容易被投资行为掩盖主营业务收入,出现较大程度的财务危机.这种危机状态可能影响到医院的金融授信,对医院的经营影响较大.本文提出了两个方向的解决方案,其一是成立相同投资人的与医院并列的资产管理公司,通过金融租赁的方式清理医院财务报表中的影响因素；其二是通过会计工具直接调整医院财务报表.
关 键 词：现金流视域医院财务危机分析及对策
根据国务院第149号令《医疗机构管理条例》和卫生部卫医发[2000]385号《城镇医疗机构分类登记暂行规定》,我国在进入21世纪后,营利性医疗机构逐渐走入百姓生活.而营利性医疗机构因为缺少国家的政策资金扶持,其主营业务收入来自提供医疗服务和进行医学研究成果转化.而在医院经营过程中,运营企业不得不进行一些固定资产投资和处置,这些过程可能给企业带来较大的现金流量,如果处置不当,很可能给企业带来财务危机.
一、医院财务危机现状
（一）资产负债率过高
营利性医院的属于较为典型的投资密集型企业,企业在经营过程中,需要通过银行贷款等融资方式将固定资产尽可能的转化为货币资金,以购买日常运营阶段的医疗仪器等设备类设施,这个过程会导致整个医院账面的负债率较高.而资产负债率虽然在现金流量表上不能直接体现,但是“支付利息、手续费及佣金”的现金流量会有较大程度的增加,而当月“筹资活动现金流入”也会增加.这些资金会使得“一、经营活动产生的现金流量”受到压制,使得现金流量表体现出较严重的问题.
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（二）规模扩张与业务扩张不配套
在医院级别评定标准中对亿元的床位数、医技护人员数都作出了明确的硬性规定,所以,医院要获得更大的利润,得到更高的报价审核,就必须扩张医院规模.而医院规模扩张的速度如果与业务扩张的速度不能配套,可能造成较多的医疗资源空置（正向不匹配）,或者流失大量的患者（逆向不匹配）.这些在行政管理中几乎无法避免,但这些现象需要在现金流量表中得到调整.
（三）协议型医疗服务产生坏账
民营医疗机构会与大型企业签订协议型医疗服务,这种协议型医疗服务可能为医疗机构带来较多的患者资源,但也给医院的运营埋下隐患.因为这些服务费用的结算与实际医疗服务过程不匹配,这就给医院带来了较大的坏账风险.
（四）较大规模处置固定资产导致投资活动现金流量上升
医院在投资固定资产分为两个方面,一个方面是纵向投资,也就是升级医院硬件带来的固定资产投资.而其二是横向投资,也就是医院投资其他产业,如制药、养老、保健、医学美容等行业甚至是旅游、酒店等不相干行业带来的固定资产投资.医院从事较大规模固定资产投资可能造成现金流量表在“二、投资活动产生的现金流量”中出现较剧烈的波动.且投资活动往往伴随着筹资活动,医院在“三筹资活动产生的现金流量”中也会产生相应的波动.
（五）较大规模融资活动产生的筹资活动现金流量上升
因为行业的特殊性,医院的股东变动较为频繁,且融资活动也较为频繁,这就使得医院的“三筹资活动产生的现金流量”容易出现较大规模的浮动.
总之,医院的财务危机主要来自投资融资活动及协议医疗活动给主营业务带来的压制作用,使得现金流量表中的主营业务无法突出,造成现金流量表出现财务危机.
二、医院财务危机问题分析
医院财务危机主要危害是对于财务报表的影响,进而影响医院的审计结果,使得医院的审计报告出现问题.
从医院财务危机的原因上分析,主要来自以下三个方面：
（一）政策原因
国家对于医院的营利性经营仅放开十几年,这一时期内,我国大部分营利性医院刚刚完成其初期建设,业绩尚处于过渡期.而居民对于营利性医院的接受程度也有待于提升.同时,直到今天,营利性医疗机构的定价问题仍然没有完全放开,患者面对营利性医院“不敢进,不愿进”的现状使得营利性医疗结构不得不采用一些非常规方式进行运作,这是造成医院财务危机的主要原因.
（二）财务管理理念
包含非营利性医院在内的医疗结构目前均采用构建资产管理公司强制金融租赁的方式转移资产经营对于医院财务的影响.通过成立平行的资产管理工资,执行医院相关的固定资产投资和融资,医院的所有设施均在该公司租赁,这个方式可以有效的避免固定资产经营活动对于医院财务报表,特别是现金流量表的影响.
（三）财务危机预警能力不强
不少医院的主管领导来自医护专业人员,其业务素养较高,但对于医院财务管理的意识较为薄弱.目前极少有医院引入财务危机预警机制,很多医院的财务管理工作范畴仅限于记账和编制报表.而在企业投资的医院中,因为医政科负责人和医院董事会对于医院财务工作的特殊性不慎了解,如果财务负责人不能在企业中得到一定的话语权,很难使医院执行财务危机预警能力.绝大部分医院仅在财务危机发生后对财务负责人执行问责,很难对财务危机进行全面追责.
三、医院财务危机的对策
（一）加强医院财务管理
医院财务管理工作绝不仅仅是记账和编制报表,更重要的是在记账的同时实现账目的实时监控,并对记账策略进行实时的调整.这些调整包括可评估资产和准备资产的调整,也包括向行政管理机构,特别是董事会或董事会秘书处发出预警,告知其财务危机的可能性及相应危害.特别是在医院现金管理中,如果出现资金准备无法应对的情况,会给医院的经营带来较大程度的被动.
（二）设立资
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借鉴其他医院的较常用做法,设立资产管理公司,将医院的房屋、车辆、设备等固定资产移交给资产管理公司进行管理.而资产管理公司负责医院的日常设备采购、在建项目管理、招投标管理、筹资管理及各种投资筹资行为管理,而医院使用设备仅需要通过租赁的方式在这些企业进行租赁,可以较容易的控制医院的现金流量的“纯洁性”,也可以通过两个公司的租金调整平衡两个公司的利润,进行较高效率的纳税筹划.（三）通过坏账准备等会计工具调节先进净增加值
本节讨论的是没有成立资产管理公司的前提下医院对于现金流量表的调节工具,这些工具可能影响到其他财务报表,但是在发生财务危机时,可以作为调整工具进行一定程度的调整,合法合理的防止财务报表出现较严重的问题.医院可用的现金流量调整工具较多：
1、资产减值准备
《企业会计制度》规定,资产的计提八项兼职准备,其中对于“原材料、包装物、低值易耗品、库存商品”的存货跌价准备、对于“固定资产”计提的固定资产减值准备、对于“应收款项”计提的坏账准备、对于“无形资产”计提的无形资产减值准备,都可以应用在医院财务管理中,成为整理报表的主要工具.
2、知识产权等无形资产
通过评估无形资产入股或者重新评估无形资产等方式,可以让医院现金流量表中“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”、“投资活动产生的现金流量净额”都得到优化.同时也影响到“三、筹资活动产生的现金流量”及“五、现金及现金等价物净额增加额”中的结果.
3、固定资产折旧及无形资产摊销：
通过在国家允许的范围内调整固定资产这就和无形资产摊销的策略,可以直接影响到整个现金流量表的布局.较大程度的环节固定资产和无形资产的净值和相关支出在现金流量表中的结果.
4、财产损失
医院的设备型资产较多,所以,因为设备报损带来的财产损失可以作&#
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