会计伦理方面有关论文范文例文,与会计准则执行机制伦理相关论文提纲

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随着会计准则体系的逐渐完善,会计准则执行的地位日益凸显,会计准则的制定和执行机制的建设应当并举（冯淑萍,2001）,甚至由于高质量的会计准则并不一定产生高质量的财务披露,从某种程度上讲,会计准则的执行比会计准则本身更重要（姜英兵,2004）.我国2006年发布的会计准则体系,实现了与国际会计准则的实质趋同,但为了适应市场经济发展的需要,进一步完善我国的会计准则体系,继续保持与国际会计准则的实质趋同,2006至2014年3月,财政部会计司新发布了3个具体会计准则,修订了4个具体会计准则,会计准则处于频繁变化之中；另一方面,会计准则中隐性知识的比重上升,原则性描述大量代替量化标准,需要会计准则执行人员予以更多的职业判断,而这些职业判断中则蕴含着伦理属性,会产生伦理效应.会计准则执行机制的地位日益凸显,对其进行有效的构建与完善成为必需,而对会计准则执行制度进行安排的时候,伦理问题也亟需纳入到考虑之中.

一、会计准则执行机制与伦理理念连接媒介：会计信息生成行为

会计准则执行机制是确保会计准则能够按照制定者的要求,被会计准则使用者正确使用的一系列配套的制度安排,其实质是对会计准则执行的制度约束.而会计准则执行作为一项会计信息的生产和分配活动,其实质是生成会计信息的会计行为.因此,会计准则执行机制被认为是使得会计信息生成这一会计行为遵循会计准则的一系列的制度安排.由于会计行为目标是会计目标和会计行为主体动机两者互动均衡的结果,这意味着会计信息生成这一会计行为目标的实现受制于会计行为主体动机,而会计行为主体的动机会影响会计信息质量,进而对信息使用者的利益产生影响,最终会产生伦理效应.这是因为：按照计划行为理论（TheoryofPlannedBehavior,TPB）,人的行为是经过深思熟虑的计划的结果,所有可能影响行为的因素都是经由行为意向来间接影响行为的表现.行为意向是行为动机的重要体现,它是行为主体的主观态度和周围环境综合作用的结果,会计准则执行机制在会计信息生成行为中主要承担周围环境的作用,会计行为主体的主观态度是其伦理考虑的结果,两者综合作用,形成了会计行为主体的行为意向.此外,由于主观态度和周围因素还可以相互转化,周围因素累积会转化为主观态度,而主观态度在传布后,也会积累成周围因素.因此,由于周围环境和主观态度的可转化效应,无论在周围因素还是在主观态度中,均存在着伦理因素的影响,会计准则执行机制中也存在着伦理理念.

综上所述,会计准则执行机制与伦理理念之间存在着如下逻辑关系：会计准则执行是生成会计信息的一个会计行为过程,这一会计行为目标的实现受制于会计行为主体的行为意向,而该行为意向是会计行为主体主观态度和会计准则执行机制这一主要周围环境综合作用的结果,由于主观态度和周围环境可以相互转化,伦理因素也作用于会计准则执行机制,会计准则执行机制和伦理理念通过会计行为这一媒介,二者进行了连接.二者之间的逻辑关系如图1所示：

二、会计准则执行机制构成要素

国内外学者对会计准则执行机制的构成要素有不同的见解.欧洲会计师联盟（1999）认为会计准则执行机制应包括清晰的会计准则、及时的解释和应用指南、法定审计、监管者的监督、有效的惩处.Hope（2000）认为应包括审计耗费、内部人交易法、司法效率、法律规则、股东保护.欧洲会计师联盟（2001）认为应包括：（1）自我执行：财务报告的准备；（2）财务报告的法定程序；（3）财务报告的批准；（4）机构的监督；（5）法院：诉讼与惩处；（6）公众与媒体反应.王开田（2001）认为应建立科学的会计规范实施机构、建立科学的会计管理体制、建立科学完善的内部控制制度、建立严格的会计规范实施惩罚机制、建立执行会计规范的奖励机制.姜英兵（2004）认为应包括自我实施（信誉机制、公司治理、媒体监督）、强制实施（独立管制、司法诉讼）、制度支撑.庄智华（2005）认为应包括公司内部会计运作机制、内部公司治理机制、法定审计、法律的保证、法庭执法、机构监管系统、声誉和道德机制.刘慧凤（2007）认为应包括自动实施机制、威慑机制、监督机制、支持机制、激励机制.林钟高等（2007）认为应包括自我执行机制（包括信誉机制、公司内外部治理机制、媒体监督）、第三方私人执行机制、公共强制性执行机制.陈志斌等（2007）认为应包括检查监督机制、（经济、政治、法律的）奖惩机制、信誉机制.在上述观点中,有些属于准则制定层面的（比如清晰的会计准则、及时的解释和应用指南）,本文不对其予以考虑；而有的实质上是同一种构成要素的不同表述（比如信誉机制、声誉机制等）或者是要素之间存在着内容重叠（比如激励机制、奖惩机制）.综合上述观点,本文将会计准则执行机制界定为四个构成要素：自动实施机制、检查监督机制、奖惩机制、支持机制,并从会计信息生成行为意向视角分别从伦理角度对这四个构成要素进行分析.

三、会计准则执行机制构成要素伦理思考

（一）自动实施机制的伦理思考会计准则的自我实施主要包括会计准则对象、会计准则执行机构、内部会计运作机制和内部公司治理机制四个方面.现分别从这四个方面阐述对自我实施机制的伦理思考.

（1）会计准则对象的伦理思考.会计准则对象在执行准则的过程中有两种选择：接受或者拒绝.会计准则对象的态度在很大程度上影响会计准则既定目标的实现,其对会计准则的接受程度是影响会计准则有效执行的关键因素之一.不同的会计准则对象其是否认可会计准则的原因也是有所区别的,比如基于盈余管理、为了符合上市条件、实现经营的高外向度等原因,企业可能会认可会计政策选择空间比较大的会计准则,这样便于通过会计政策的选择达到特定的目的.即便是在均具有通过会计政策选择达到特定目的的动机下,不同的会计准则对象对会计准则的态度也有所差异.实证研究表明：有的会计准则对象倾向于选择规则导向型会计准则,认为在规则导向型会计准则下,更容易确定出满足管理层动机需要的、精确地临界会计数值（Kang和Lin,2011）；有的会计准则对象倾向于选择原则导向型会计准则,认为该导向型下的会计准则由于不能提供一个完善的体系以限制管理层在会计准则执行中的原则判断,更易于进行会计政策选择（Wstemann和Wstemann,2010）.可以看出,会计准则对象的态度具有很大的不确定性,且具有重要的经济后果性,需要内在的伦理约束规制会计准则对象的主观态度.会计准则对象主要是企业的管理层,其在会计准则的接受范围、接受程度方面起着决定性的作用,最终影响企业会计准则的执行效果.因此,会计准则对象的伦理约束主要是针对管理层而言的.管理层对会计准则的认可程度是利己动机（谋求自身利益最大化）和利他动机（满足信息使用者决策需要等）博弈的结果,在这一博弈过程中,两者之间的平衡需要会计伦理的调节,管理层伦理水准的加强成为必需.管理层伦理水准的培育应分为两个层次：第一层次为管理层会计伦理主观态度的培养.管理层应具备会计伦理精神,遵守会计伦理制度,并能长期坚持会计伦理之路.第二层次为会计伦理态度向周围因素的转化.由于主观态度和周围因素具有共构性,管理层会计伦理主观态度在经过广泛传播后,可以转化为具有广泛影响的周因素,再反馈给会计伦理主观态度.而周围因素

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