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随着新《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的颁布实施,事业单位会计问题备受关注.中小学校作为事业单位的重要组成部分,其会计问题也不容忽视.然而,在会计理论研究中,学者们的研究成果主要集中在高校、医院、科研院所等事业单位的会计相关问题,尚未涉及对中小学校会计问题的研究.尽管1998年财政部已经实施了《中小学校会计制度（试行）》,可这十多年来,对于中小学校会计问题方面的研究依然很少,对会计制度执行方面的研究更是寥寥可数.新修订的《中小学校会计制度》于2014年1月1日起正式施行,使得中小学校的会计工作面临新的挑战,会计制度的执行问题引起了普遍关注.为了保证新修订的《中小学校会计制度》的顺利、有效实施,必须对中小学校会计制度的执行情况进行全面的了解,才能明确修订后的《中小学校会计制度》在实施过程中的重点和难点,进一步规范中小学校的会计核算,提高会计信息质量.

一、广西中小学校会计制度执行情况分析

（一）调查的基本情况分析为充分了解《中小学校会计制度（试行）》执行效果,本文选取广西省南宁市的中小学校为研究样本,采用调查问卷法研究本文的相关问题.同时,为体现样本的层次性与代表性,且能全面反映《中小学校会计制度（试行）》实施的真实情况,本文从广西省南宁市1500多所中小学校随机抽取了300所,对其会计工作岗位人员发放了符合研究需要的调查问卷,全面调查其学校会计制度的执行情况.

本次调查,共发放了300份问卷,每个学校一份,回收260份,回收率87%,有效问卷240份（剔除掉不符合要求的问卷）.从被调查者的基本情况来看,在岗位特征方面,100%都是专职会计岗位人员,具有较强的针对性；在从事岗位工作的年限方面,11.2%的被调查者的工作年限处于1到3年；71.3%的被调查者的工作年限是3到5年；15.5%的被调查者的工作年限达5到10年；工作年限在一年以下或10年以上的被调查者仅占2%,由此可知,被调查者的会计实务能力比较强,对会计制度执行情况比较熟悉,对调查结果的真实可靠十分有利.

中小学校会计制度执行参考属性评定
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从被调查单位来看,在学校类型方面,小学的比例最大,占46.7%；初中次之,占40%,高中占13.3%；在学校性质方面,公办学校占80%,民办学校占20%；从学校规模来看,学生人数在500人以下的学校占69.7%,学生人数在500人以上的学校占30.3%；从学校所在地看,农村学校占45.6%,城镇学校占54.4%,由被调查单位的基本情况可知,本次调查问卷涵盖的范围比较广,具有较强的代表性.

（二）调查结果分析根据《中小学校会计制度（试行）》的内容,本次调查问卷主要分为四部分,一是被调查单位会计科目的使用情况；二是年终清理结算和结账的执行情况；三是会计报表的编制情况；四是会计档案的管理.从240个有效样本的调查结果看,大部分学校不同程度执行了以上述四部分内容为主体的中小学校会计制度.执行制度内容中,执行较好的是“会计科目的使用情况”（“基本符合”及以上程度占61.5%）,其次是年终清理结算和结账（“基本符合”及以上程度占53.8%）,接着是会计报表的编制（“基本符合”及以上程度占53.5%）,最后是会计档案的管理（“基本符合”及以上程度占51.3%）,中小学校执行会计制度情况见表1.

从总体情况来看,中小学校执行会计制度的程度并不高,“基本符合”及以上程度的平均比率只有55.9%.为了对中小学校会计制度执行情况进行更详尽的了解,根据被调查单位的特点,将样本进行细分并统计不同特征的学校会计制度执行情况,见表2.从表中可以看出.中学的会计制度执行程度比小学的高（小学“基本符合”及以上程度占54.7%,中学（含初中和高中）占58.1%）；公办学校的会计制度执行程度比民办学校的高（公办学校“基本符合”及以上程度占67.1%,民办学校占56.9%）；同样地,城镇学校的会计制度执行程度比农村学校的高（城镇学校“基本符合”及以上程度占66.7%,农村学校占54.9%）.

二、《中小学校会计制度（试行）》执行影响因素分析

从本文的调查结果可以看到,以广西南宁市中小学校为代表样本的会计制度执行程度不高.为了进一步规范中小学校的会计基础工作规范,适应财政预算改革的需要,需要对影响《中小学校会计制度（试行）》执行的因素进行详细分析,以促进新旧《中小学校会计制度》的顺利过渡与衔接,提高新《中小学校会计制度》执行的深度与广度.

（一）会计人员对制度缺乏学习和执行动力本次调查中,对于学校的各项业务是否按会计制度相关内容执行情况,平均27.7%的被调查者回答了“不确定”,且问及“对执行该部分制度,贵单位存在的问题或建议”时,接近90%的被调查填了“无”或“不知道”.可见,作为中小学会计制度的执行者,他们主动了解并学习制度的意愿比较薄弱,并且对制度内容的掌握度比较低.

首先,由于中小学校的会计业务比较简单,任务量也相对较轻,其薪酬待遇与其他事业单位相比不具优势,甚至还比其他事业单位低,尤其是缺乏财政支持的民办学校及处于地理位置劣势的农村学校.会计工作本身挑战性的缺乏及收入水平的低下必然导致会计人员工作满意度削减,工作积极性下降,工作动力缺乏.因而,无心关注会计制度的相关要求,不按照《中小学校会计制度（试行）》进行会计基础工作.其次,中小学校普遍注重教学,忽视会计基础工作的管理,缺乏对学校会计人员的关注,导致会计人员对自身工作的归属感与认同感比较低,使其对工作本身有轻视思想.具体表现为不关心会计工作的质量,更不愿意学习并了解相关的工作制度要求.对制度本身的不熟悉,可能导致在实际会计工作中,不按章办事,影响了会计制度的执行程度.

（二）《中小学校会计制度》本身不完善《中小学校会计制度（试行）》对规范学校会计核算、会计监督、内部控制等会计基础工作发挥了积极的作用.但是,《中小学校会计制度（试行）》已经实施了十多年.随着我国公共财政体制及学校教育管理体制的不断改革完善,中小学的内外部环境已经发生了很大变化,而制度本身并没有动态性变化.结合中小学的实际情况,制度本身存在以下两方面的问题.一方面,制度本身存在会计业务不齐全的问题,即存在部分业务没列入制度的现象.我国的《中小学校会计制度（试行）》从1998年1月1日开始实施,由于多方面原因,尚有部分业务的核算要求没有纳入《中小学校会计制度（试行）》.如基本建设的会计核算