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革,公共财政改革政策所涉及到的会计核算要求越来越高,而《中小学校会计制度（试行）》并没有随其同步更新.如国库集中支付等有关的会计核算内容并没有纳入其中.另一方面,制度对部分会计业务的要求不明确,影响了制度执行者的积极性.尽管《中小学校会计制度（试行）》的内容已经涵盖了中小学校的大部分会计业务,但是对部分会计业务的核算并未明确.如,食堂是中小学的重要组成部分,但是制度中对学校食堂的核算方法并没有详细的规定,这可能会导致会计人员核算食堂发生的经济业务,没有明确的方向,造成整个学校会计工作的混乱.
（三）会计人员整体素质较低首先,会计人员的文化层次较低.由于中小学的经济业务种类相对比较少且工作量低,学校并未对会计人员的专业素质与职业素质进行考察就录用,对会计人员的从业要求不高,从而导致学校会计人员的文化层次和专业素质普遍比较低,本次调查中,具有本科学历的人数只占20%,大专、中专及高中以下学历的会计人员占了80%,由此可见,大专、中专及高中以下学历是中小学学校会计人员文化程度的主要部分.
其次,会计人员的专业素质不高.在问及被调查者的专业技术资格时,基本都是初级职称,没有中级和高级职称的会计人员,甚至有部分会计人员所学的专业都不是会计学,也没有经过系统会计业务培训,只对会计的基本常识有一点了解.会计专业知识的匮乏可能会导致会计实务存在一定的随意性,影响了《中小学校会计制度（试行）》的实施.
（四）相关部门缺乏推动措施、监管力度低一方面,当地税务部门的监管力度较低.《中小学校会计制度（试行）》实施后,部分税务部门并未按制度要求规范中小学的会计核算及会计报表的编制.被调查样本中,56%的中小学校未按制度规定的报表格式报送会计报告,同时也存在不及时报送的现象.另一方面,相关财政部门缺乏推动措施.《中小学校会计制度（试行）》颁布并实施后,作为中小学会计工作的上级主管部门――财政部门由于多方面因素的影响,没有对该制度进行广泛有效的宣传,也没有对执行过程进行监控,更没有深入调查各学校对制度的执行过程中遇到的困难,从而进行事中和事后的控制.同时,财政部门对各学校会计人员的数量以及会计行业准入没有严格的要求.本次调查中,每个学校的会计人员数量就是1-2人,会计核算要求的不相容岗位根本无法满足,影响内部控制制度的实施.甚至有部分会计人员根本没有会计从业资格证.
三、有效执行《中小学校会计制度》的对策与建议
（一）完善中小学内部控制制度,加大外部监督力度从目前中小学会计工作的现状来看,除了中小学自身要不断规范会计基础工作外,财政、税务等部门的外部监管也不容忽视.只有内外部相结合,双管齐下才能促进《中小学校会计制度》的实施.
首先,建立有效的激励-惩罚机制,完善内部控制制度.随着事业单位绩效工资制的推行,上级财政部门可对《中小学校会计制度》的执行情况进行定期的考评,并把执行结果与学校绩效或个人绩效挂钩.这样一来可以加强领导对学校会计工作的重视,二来可以提高会计人员执行会计制度的意愿,使会计基础工作更加规范.此外,加大学校内部监管力度,制定相关的惩罚机制,进一步规范会计机构的人员准入制度,严把会计从业资格证关,对于不执行制度或会计工作不规范的会计人员,给予一定的处罚.同时,加强内部控制管理,不断完善包含财务收支审批制度、财产清查制度、原始凭证管理制度、账务处理程序制度、稽核制度等在内的内部控制制度,从而促进学校会计工作的制度化与规范化.
其次,加大对《中小学校会计制度》的宣传力度,推进制度实施.为了扩大制度的覆盖范围,增强各中小学校领导及相关会计人员对制度的认识,相关财政部门可以采用网络、媒体、报纸、讲座、知识竞赛等多种形式,深入广泛开展宣传活动.同时,可以对相关人员进行以《中小学校会计制度》为主题的专题培训,提高其对《中小学校会计制度》的关注与了解.只有执行者对制度的内容充分掌握,领会其中的精髓,并能熟练运用,才能保证《中小学校会计制度》的顺利实施.最后,财政、税务等部门相互协作,充分发挥优势.当地财政部门作为本辖区中小学校会计工作及《中小学校会计制度》的直接责任部门,应该牵头采取相关措施加强对中小学校会计工作的监管.同时,应该发挥税务、审计、司法等部门之间的职能互补、齐抓共管、服务会计的合力优势,使《中小学校会计制度》等相关会计法律在中小学校得到有效的贯彻实施.
（二）多渠道提高中小学校财会人员专业素质首先,加强中小学会计人员的准入管理.要提高中小学校财会人员的素质,必须从源头抓起,严把中小学会计人员入口关.按照国家会计人员的准入制度招录人员,进一步加强对现有会计人员的从业资格证书的管理.加大对无从业资格会计人员的教育力度,并按照相关法律规定进行惩罚,从源头上加强对会计人员的规范化管理.
其次,强化会计人员后续教育的管理.相关财政部门应在严格中小学校会计人员准入制度的基础上,不断加强会计人员后续教育管理,进一步细化会计人员后续教育工作,努力提高继续教育质量.根据“统一规划、分级管理”的原则,明确规定由当地财政部门牵头并与税务部门联合对当地中小学校会计人员进行培训.同时,加强对后续教育培训机构的规范化管理,对机构的收费标准、师资和培训内容严格把关,要求机构有针对性进行培训,努力提高会计人员的培训质量.
最后,当地财政部门应该适度增加中小学校财会人员的培训资金,多渠道、多方式对中小学校财会人员进行包含《中小学校会计制度》在内的全方位培训.适时构建中小学校会计人员的学习交流平台,将会计人员专业知识与业务水平的提高作为事业单位会计工作的重点之一,切实提高中小学校财会人员的专业素质.同时,当地财政部门应及时收集辖区内的优质且最新的教育资源,并及时共享与宣传,形成全面的培训网络,引导中小学校会计人员接受不断变化的业务知识,不断提高自身的技能.
（三）完善《中小学校会计制度》我国会计改革的历史经验表明,不符合新形势发展需要的制度,会计制度改革很难取得实效.因此,《中小学校会计制度》在实施过程中,应该不断顺应中小学校内外部环境变化的需要,以《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》为依据,不断完善制度中的会计科目与会计报表等相关内容,做到与《中小学校财务制度》协调一致,不断体现最新的事业单位预算管理要求和会计核算理念.
此外,不符合新形势要求的会计制度要及时废止.会计制度的实施对规范中小学校的会计工作,提高我国会计信息质量发挥了巨大作用.但是,随着市场经济形势的发展,公共财政体制的完善,中小学校会计制度固有的缺陷也将逐渐暴露,因此,应将不符合时代要求的制度内容及时废止.例如,按照《中小学财务制度》规定：中小学校的收入与支出不再有拨入专款与专款支出类别,《中小学校会计制度》应该删除“拨入专款”与“专款支出”科目.
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[本文系2013年广西教育科学规划专项课题《广西中小学新旧会计制度衔接及发展趋势研究》（编号：
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