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财务报表方面有关论文范本,与合并财务报表与财务会计概念框架的冲突相关毕业论文致谢
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会计主体视为母公司的前提下,合并财务报表中的资产、负债要素难以进行理论解释.如果认为母公司理论下合并财务报表的会计主体为企业集团,那么在财务报表要素方面仍然存在理论障碍.因为按照母公司理论,无论是将子公司少数股权股东的所有者权益在合并报表中确认为负债,还是将少数股权股东享有的净收益确认为费用,都不符合财务会计概念框架中负债和费用的定义；如果将少数股权股东的所有者权益在合并报表中作为负债与所有者权益之间的夹层处理,则更是匪夷所思,没有经济意义.最后,考察计量属性.如果母、子公司之间的企业合并被视为购买,那么按照母公司理论,在资产负债表中,子公司净资产中按照母公司持有子公司股权份额计算的部分,以购买日的公允价值计量,剩余部分则以子公司原账面价值计量；这样就出现了同一资产或负债项目在同一时点上按照不同计量属性计价的情况,这显然不能被财务会计概念框架所解释.
以上情况足以说明,母公司理论与现行财务会计概念框架是不相容的.
三、主体理论
（一）基于主体理论的合并财务报表特征主体理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表,编制合并报表是为了整个经济整体服务.按照主体理论编制的合并财务报表,其基本特征如下：（1）股东权益的内容和列示.在合并资产负债表中,股东权益既包括母公司股东的权益,又包括子公司少数股权股东的权益；或者说,既包括控股股东权益,又包括非控股股东权益.少数股东权益（或非控股股东权益）作为一个单独的项目在股东权益中列示.（2）合并净收益及少数股权股东的收益.在合并利润表中,净收益既包括归属于母公司股东的净收益,又包括少数股权股东应享有的净收益,但少数股权股东的净收益通常以“少数股东损益”（或“非控股股东损益”）项目列示.（3）资产和负债的计价.在合并资产负债表中,对于母公司报表中的资产和负债均按照其原账面价值计价；对于子公司报表中的资产和负债则分别按以下两种情况计价：若母、子公司之间的合并被视为购买,那么子公司的资产、负债以公允价值计价；若母、子公司之间的合并被视为权益结合,那么子公司的资产和负债以其原账面价值计价.目前国际会计准则和美国会计准则均已经取消了企业合并中的权益结合法,只保留了购买法；但我国准则对同一控制之下的企业合并仍采用权益结合法.（4）合并过程中产生的商誉.主体理论下确认的合并商誉属于全体股东,其计算方法如下：用子公司的整体价值减去子公司可辨认净资产的公允价值；其中,子公司的整体价值是通过母公司付出的合并成本除以其在子公司拥有的股权比例计算得出.该确定方式实际上假定子公司的少数股权股东愿意与控股股东（母公司）支付同样的价值来购买其相应的股权.其实,建立在这种假设基础上而计算出的整体价值（即整体购买价格）并不符合实际情况,因为少数股权股东没有对子公司实施购买（即对子公司没有控制权）,所以它不可能以与控股股东一样的价格来购买子公司的股权.（5）未实现内部损益.无论顺销还是逆销,均100%抵销公司间未实现损益.
（二）主体理论与现行财务会计概念框架契合分析首先,考察会计主体.主体理论是将母子公司形成的企业集团作为一个经济联合体来看待的,所以主体理论下的合并财务报表将企业集团视为一个新的会计主体,该主体既不同于母公司,也不同于子公司.因此,该理论之下的合并资产负债表中的股东权益既包括母公司股东权益、又包括子公司少数股东权益；合并利润表中的净利润既包括母公司股东享有的损益、又包括子公司少数股东享有的损益.但该理论之下的合并报表对于母公司股东和少数股东（或非控股股东）还是有所区别：属于母公司股东的权益是分项列示,而属于少数股权股东的权益通常是以一个综合项目单独列示；对于合并利润表中的净利润也是采用同样的处理方式.也可以作如下假设：主体理论之下编制的合并财务报表,其会计主体不是企业集团,而是原母公司.按照这一假设,合并资产负债表的股东权益中就不应该包括少数股东权益,合并利润表的净利润中也不应该包括少数股东损益.这显然与主体理论的做法不符,因此应否定这一假设.
其次,考察合并财务报表中资产、负债的计量.既然主体理论将企业集团作为一个会计主体看待,那么该会计主体与母公司、子公司这些会计主体是如何连接起来呢?进一步,母公司和子公司的资产和负债是如何进入企业集团财务报表的呢?按照主体理论,母公司的资产和负债以其原账面价值计入合并资产负债表,而子公司的资产和负债则以公允价值计入合并资产负债表.这种做法的理由可解释如下：母公司的资产、负债从企业集团一成立就是该集团控制的资产和承担的负债；子公司的资产和负债则是与企业集团发生了交换,并成为企业集团所控制的资产和承担的负债.但这样做也会导致一系列问题：第一,企业集团作为一个会计主体对母公司的资产能够控制和处置吗?对母公司的负债能够承担义务吗?母公司负债大多属于法定义务,企业集团对此是法定义务吗?答案是否定的.第二,子公司并没有与企业集团这一会计主体发生交易,所以子公司资产和负债以公允价值计入企业集团财务报表,也无法解释.第三,企业集团可以作为一个会计主体对外报告,但企业集团不是法律主体,没有法人资格,所以它既不能控制和处置子公司的资产,也无法承担子公司的负债.综上所述,主体理论下的合并财务报表也难以用现行财务会计概念框架进行解释,即主体理论与财务会计概念框架并不契合.
四、所有权理论
（一）基于所有权理论的合并财务报表特征按照所有权理论,母公司以在其子公司中拥有的所有权（股权比例）为依据对子公司财务报表进行合并；母公司对子公司不拥有所有权的净资产不予合并.因此按照所有权理论编制的合并财务报表不存在少数股东权益及少数股东损益问题.合并财务报表中的比例合并法应用的就是所有权理论,此外,长期股权投资核算的权益法采用的也是所有权理论.所有权理论下的合并财务报表,其基本特征如下：（1）所有者权益的构成及列示.合并财务报表中的股东权益只反映母公司股东权益,子公司少数股权股东权益不在合并报表中反映.（2）合并净收益.合并利润表中的净收益只反映归属于母公司股东的净收益,少数股东应享有的净收益不在合并利润表中反映.（3）资产和负债的反映与计价.在合并资产负债表中,对于母公司报表中的资产和负债,以其原账面价值计价并全额反映；对于子公司报表中的资产和负债,只反映按照母公司持股比例计算拥有的部分,并按照公允价值计价.（4）内部未实现损益的抵销.从理论上讲,不管是顺流交易还是逆流交易,都应按照母公司对子公司的持股比
财务报表方面有关论文范本
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（二）所有权理论与现行财务会计概念框架契合分析首先,考察会计主体.所有权理论下的合并财务报表,其会计主体仍然是母公司,因为合并报表中的所有者权益与母公司个别报表中的所有者权益完全相同.合并报表与母公司个别报表的区别只是：将母公司资产负债表中的“长期股权投资”项目“放大”为子公司资产和负债中母公司按照持股比例拥有的份额；将母公司利润表中的“投资收益”项目“放大”为子公司收入、费用和利润中母公司按照持股比例拥有的份额.同样,也可以假设所有权理论下的合并财务报表,其会计主体不是母公司,而是母子公司构成的企业集团.在这种情况下,合并资产负债表中的所有者权益就不应该只是母公司所有者权益,而是应该将子公司少数股权股东的权益包括在其中；合并利润表中的
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