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财务报表方面有关论文范本,与合并财务报表与财务会计概念框架的冲突相关毕业论文致谢
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净收益就不应该只包括归属于母公司股东的净收益,而是应该包括归属于少数股权股东的净收益；对于子公司报表中的资产和负债,就不应该只反映按照母公司持股比例计算拥有的部分,而是应该反映全部.因此这种假设是不成立的.其次,考察合并资产负债表中对于子公司资产、负债的反映和计价.因为所有权理论下合并报表的会计主体仍然是母公司,母子公司之间的企业合并被视为母公司对子公司权益的购买,所以在合并报表中对于母公司个别报表中的资产和负债仍以其原账面价值计价,而对于子公司个别报表中的资产和负债以公允价值计价,这是符合财务会计概念框架的.但将子公司资产和负债按照母公司持股比例计算的份额,确认为合并报表中的资产和负债（即母公司的资产和负债）,则不符合财务会计概念框架中资产、负债的定义和确认标准.按照持股比例计算出来的子公司负债是母公司承担的现时义务吗?该现时义务履行时,与此相关的经济利益很可能流出母公司吗?对此,答案是否定的.同样,按照持股比例计算出的子公司资产是母公司能够控制的未来经济利益吗?与该资产所有权相关的主要风险由母公司承担吗?答案也是否定的.因此,可以得出,所有权理论与现行财务会计概念框架也是不契合的.
五、如何看待合并财务报表在财务会计中的地位
（一）从会计主体假设来看合并财务报表会计学的四大假设,即会计主体假设、货币计量假设、持续经营假设和会计分期假设,是传统会计学（或称基本会计学）的假设.而会计主体假设是有特定含义的,它不仅仅是一个空间范围；作为会计主体必须有一定的财产（或资金）,并有相应的权利和责任,否则就不能够成为一个会计主体.从这个意义上讲,将母子公司构成的企业集团作为会计主体,不符合会计主体假设的本来含义.因此,合并财务报表不属于典型意义上的会计报表.
（二）合并财务报表可以作为母公司自身财务报表（或称个别财务报表）的附属报表看待合并财务报表是权益法报表的进一步延伸,二者性质相同,都是用来反映投资企业在被投资企业中享有的权益.因此,合并财务报表与权益法报表共同构成广义合并财务报表,从而与国际会计准则中的单独财务报表相对应.应当指出,长期股权投资核算的权益法以及权益法报表同样不符合现行财务会计的概念框架.鉴于权益法财务报表及合并财务报表在反映投资企业在被投资企业权益中所起的作用,可以将该报表作为单独财务报表的附属报表（或作为其他财务报告）处理,从而降低权益法财务报表及合并财务报表在财务报告中的地位.同时,为了减少编制和审计合并财务报表的工作量,可以考虑以权益法财务报表取代合并财务报表.
[本文系中国人民大学明德青年学者计划项目（编号：13XNJ032）
阶段性研究成果]
参考文献：
[1]IASB：《国际财务报告准则2008》,中国财政经济出版社2008年版.
[2]FASB：《论财务会计概念》（娄尔行译）,中国财政经济出版社1992年版.
[3]财政部会计准则委员会：《企业合并与合并会计报表》,大连出版社2005年版.
[4]常勋、常亮：《国际会计》,厦门大学出版社2010年版.
[5]赵志刚：《最新合并财务报表理论与实务》,经济科学出版社2009年版.
（编辑熊年春）
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